現金流量表附表會計電算化的新思路
一、現金流量表附表的手工編制方法
手工編制方法是較為傳統的附表編制方法。
工作底稿法，以利潤表和資產負債表中的資料為基礎，對每一專案進行分析並編制調整分錄，從而編制出現金流量表。
賬戶編制法，分析填表專案所涉及的有關賬戶記錄編表。採用的是相關賬戶的發生額，然後分析調整本專案與相關專案的關係，是一種通過總髮生額剔除非填表專案發生額的方法。
多欄式輔助賬簿編制方法，就是將附表專案作為多欄式賬簿的欄目，設定和使用多欄式輔助賬簿，彙總產生間接反映部分所需資料的一種編制方法。該方法對涉及附表調整事項的會計分錄做序時登記，無關事項不登記，主要用於業務簡單的企業。
01調節編制法，該方法主要依據是資產負債表上的會計恆等式，從資產負債表的未分配利潤開始，對本期發生項進行調整，分幾步完成：第一、將未分配利潤調整為淨利潤；第二、調整本期發生的投資和籌資活動的現金流量；第三、調整本期非現金的投資籌資損益事項。即由未分配利潤開始，調整非經營現金事項，直至將它們的發生額調整為0，調整過程中，逐步填列相關的附表專案。
以上各種方法從調整過程看，有兩種思路：採用專案的期間總額，再人為判斷剔除其中的特殊事項，這需要較複雜的主觀判斷；逐步分析填列附表專案，這主要用於會計業務較為簡單的企業。
二、當前附表會計電算化的方法
附表會計電算化的情況主要體現在各會計軟體中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名軟體公司，都研究各種現金流量表編制軟體。
原安易公司財務軟體能同時採用三種方法編制現金流量表，即雙軌制法、現金流量程式碼法和補充登記法。基本原理是同時採用權責發生制和收付實現制兩種方法，對同一原始會計資料進行記賬，以便其產生的賬簿既可用於編制傳統會計報表，又可用於編制現金流量表。
浪潮公司的編制方法是：在初始化時，把科目分為收付實現制和權責發生制兩類；日常輸入憑證時，按是否收付現金而分別記入收付實現制科目和權責發生制科目；期末彙總收付實現制科目金額，自動編制現金流量表。
用友軟體方面，現金流量表的大部分資料取自總賬系統的會計憑證和總賬賬簿，如果啟用了多個模組，則每個模組都必須結賬，並將記賬憑證傳遞到總賬系統，才能編制現金流量表，否則可能遺漏。而總賬系統也必須完成相應的業務並記賬，才能進行取數，否則無法生成現金流量表。由於現金流量表中的部分資料是來自報表，只有在相關的會計報表編制完成之後才能進行取數，因此在編制現金流量表之前，還必須完成相關會計報表的編制（主要是資產負債表和利潤表）。
總的來說，財務軟體的操作處理可分為兩種方式：一是事前事中控制，將編制現金流量表的工作量分解到平時每一步涉及現金流入流出的業務中，對於涉及附表專案的會計分錄都要進行標記。二是事後控制，該方式在平時不進行任何調整，期末出表時再調整。該方式的優點是減輕平時工作量，對會計人員要求不高，在年底編制時設定現金類科目、報表專案、公式、憑證處理等，但不能實時出表，期末工作量較大，容易出錯。
兩種方式本質上仍然是採用模擬手工編制的思路。第一種方法屬於計算機模擬手工編制中的逐筆登記。第二種方法是計算機模擬手工編制中採用彙總資料，剔除特殊專案的方法。
絕大多數已經開發的軟體，對於採用間接法實現計算機編制現金流量表，仍不能擺脫模擬手工編制的方式，編制效果不佳，對於附表的會計電算化，暫時還沒有專門的解決方案。
三、附表的會計電算化研究思路
現金流量表附表的編制方法，從手工編制到會計電算化，由於編制的環境發生了變化，因此編制的方法必須變革。
手工編制的時候，在編制方法上避開分析重複的日常業務，力求簡化的資料來源，因而常採用一定會計期間內的總賬，或者其他報表的彙總額作為資料來源。優點是彙總資料容易取得，缺點是它彙總了所有日常事項，不能輕易辨明所包含資料的業務性質。由於編制附表要求區分會計資料的業務性質，因此採用彙總資料的做法只能依靠人為分析判斷，並不適用於會計電算化。
計算機的特點是程式化，容許簡單的重複計算，避免複雜分析。當編制附表的主體是計算機時，編制的難點與手工編制便有所不同。適應計算機編制的方法應該是原理簡單，所以人工編制時採用彙總資料再進行人為判斷剔除的情況在計算機上便很難實現。
筆者認為，附表的會計電算化應該直接對憑證資料進行逐步序時分析編制，即不採用匯總資料，而是以日期為順序對每一筆分錄進行分析填列，符合編制要求的進入附表的調整專案，這樣既簡化了分析判斷，又能實時編表。
這種方法的優點是日常操作不需要做特殊標記，降低操作要求，編制報表時不需要複雜的取數過程，並可以實時編制。
這種思路會遇到兩個難點：計算機自動分析原始憑證資料；識別出處理後的憑證資料與附表調整專案的關係。當然，這兩個問題可以通過將憑證拆分為一借一貸的標準分錄，詳細剖析附表的填列邏輯以及填列專案與分錄間的勾稽關係，利用資料庫設計和軟體技術計算來解決。