有關會計師論文

　　經濟越發展會計越重要,會計所提供的資訊,為經濟決策提供重要的參考資料。下文是小編為大家整理的的範文，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　淺析企業會計對建材企業資源綜合利用

　　一、利用粉煤灰、煤矸石等工業廢棄物生產建材產品的稅收優惠政策

　　1.新企業所得稅法。稅法第三十三條規定,企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入。條例第九十九條規定,減計收入,是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止並符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按9%計入收入總額。

　　2.資源綜合利用企業所得稅優惠目錄***28年版***。優惠目錄第二項:廢水***液***、廢氣、廢渣。

　　綜合利用的資源:煤矸石、石煤、粉煤灰、採礦和選礦廢渣、冶煉廢渣、工業爐渣、脫硫石膏、磷石膏、江河***渠***道的清淤***淤沙***、風積沙、建築垃圾、生活垃圾焚燒餘渣、化工廢渣、工業廢渣。

　　生產的產品:磚***瓦***、砌塊、牆板類產品、石膏類製品及商品粉煤灰。

　　技術標準:產品原料7%以上來自所列資源。

　　3.財政部 國家稅務總局《關於資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》財稅[28]156號。

　　二、以礦山、電廠廢棄物資源為生產原料的建材企業資源綜合利用產品的效益優勢分析

　　1.增值稅退稅效益。

　　2.享受減免所得稅政策效益。

　　3.單位成本大幅度降低。

　　三、資源綜合利用的建材產品在成本、質量與市場銷售之間的矛盾與對策

　　目前,困惑生產資源綜合利用產品的建材行業的是:由於目的是為達到優惠政策必須摻配足夠的廢棄物含量,為降低成本而使用廢棄物與其他廉價的原材料進行配比,這一系列手段雖然能大大地降低了產品成本,獲得了最大化的補貼收入,但影響了市場銷售的最敏感的神經:產品質量。

　　雖然有大型建設專案偏重於高標號產品,導致出現市場價格走向偏高的因素,但單單為降低成本而犧牲市場品牌的現象非常普遍。

　　發展到現在,建材行業中已出現了奇怪的現象。比如高標號的水泥與複合水泥價格差距在85元/噸左右,而成本差距僅僅5元/噸,加上退稅的1元,也僅僅相差6元/噸。這說明資源綜合利用的產品不掙錢了。何必再苦心尋找工業垃圾,何必在退稅上經常應付稅務繁雜的稽查程式呢?潛心研究高附加值的產品生產出來能夠創造更大的效益。導致這種現象的原因主要有兩項:

　　1.中小型建材企業死死地盯著民用及普通建築的小小市場份額,以退稅為贏利點,繼續在低端產品上苦心經營,在產能過剩的情況下,導致了市場售價的降低。

　　2.為不斷地降低成本,質量越來越差,品牌已經蕩然無存。

　　解決這些矛盾的辦法如下:

　　1.工業廢棄物可以利用,用它,企業只需想著運距近、底價低廉能夠降低成本就行了,不要光盯著3%的摻配比例,光為著這個配比達到就可以白得1元錢的退稅,這樣對於產品的質量和未來市場的長期佔有是毫不負責任的。經營要懂得“捨得”二字,以質量為前提、客戶就是上帝的理念,在保證產品質量和降低成本的前提下,能摻夠就摻,摻不夠就放棄那1塊錢。

　　2.工業廢棄物生產的產品並不都是質差產品,相反,很多是優質產品,是名牌!工業廢棄物是資源,企業不應顧及國家要求的使用標準,只看鼓勵再利用的方向就行了。使用廢棄物生產的產品要向品牌化進軍,潛心研發,質量、強度高於行業同類產品的標準,讓產品向市場展示,是環保的象徵,綠色的標誌。並利用廢棄物不斷開發新產品,佔領長期市場。

　　3.隨著市場需求的變化,適時地調整資源綜合利用產品和高標號產品的生產比例,減少不必要的庫存積壓和低價傾銷現象。

　　四、生產資源綜合利用產品的建材行業未來發展趨勢

　　1.更加合理的稅收籌劃。從企業的角度看,國家稅務總局出臺的每一項稅收優惠政策都具有三個特點:

　　***1***是國家倡導、鼓勵的方向;

　　***2***企業很難達到政策要求的標準;

　　***3***企業很難同時享受兩項優惠政策。

　　從資源綜合利用的產品角度看,水泥或燒結磚如果全部使用粉煤灰或煤矸石,很難達到優惠政策要求的3%和7%的摻配比例,如果達到,質量勢必下降。企業在保證產品質量的前提下,多種廢棄物混合摻配,可以解決這一難題。

　　2.產品向高附加值發展。國家政策是環保產業的主要推動力,“十一五”期間,我國把固體廢棄物汙染防治擺在非常重要的位置,根據“十一五”環保規劃,固廢防治的目標是:加快危險廢棄物處理設施建設,妥善處理危險廢物和醫療廢物;加強城市垃圾處理設施建設,加大城市垃圾處理費徵收力度,到21年城市生活垃圾無害化處理率不低於6%。為了達到這一目標,國家推行了有利於行業發展的產業政策、加大資金投入;產業政策上,推行有利於環境保護的經濟政策,建立健全有利於環境保護的價格、稅收、信貸、貿易、土地和政府採購等政策體系。預計我國環保行業在未來15-2年複合增長率有望達到15%~2%。固體廢棄物行業產值年複合增速達到2%~25%。

　　在目前形勢的推動下,以礦山、電廠廢棄物為生產原料的建材行業,勢必加大廢棄物的使用。為達到長期佔領市場的目的,提高產品質量、加大研發力度,產品推陳出新是行業發展的必然趨勢。

　　同時,建材產品向高附加值方向發展,可以擴大銷售市場半徑,而且產品的單位利潤明顯高於原有產品。

　　3.廢棄物資源勢必整合。大量的固體廢棄物為企業綜合利用,避免了工業固體廢棄物就地堆放從而造成了嚴重的資源浪費和環境汙染現象,同時解決了經濟發展與資源、環境的矛盾。

　　不僅如此,區域內竟出現了矸石發電、大中小的建材等企業相繼搶奪固體廢棄物資源現象,粉煤灰經銷處、個體罐車運輸戶如雨後春筍般出現。但終歸要走向整合。

　　大的電力、建材行業如果整合廢棄物資源,在資源的佔有、優惠政策愈趨成熟的使用、生產綜合利用的產品能力不斷擴大的優勢下。整合後的企業將大幅度地增長核心競爭力,同時企業的資產也已翻倍地增長無形的價值。

　　總之,通過國家陸續出臺的鼓勵政策,發展到現在,工業廢棄物資源已經變廢為寶,成為群雄割據的資源。相信國家還能夠出臺更適時宜的鼓勵政策,使企業資源綜合利用更趨於理性。

　　同時,我們相信企業在鼓勵政策的指引下,合理地籌劃與運營,理性地發展,消耗掉每一天排放的工業廢棄物,把城市變成綠色的城市;大力開發資源利用產品,把產品變成環保的代名詞。我們愛我們的企業,也愛我們的家園。

　　篇2

　　淺析國外中小企業會計研究及啟示

　　由於中小企業①不在或主要不在資本市場上籌集資金,所有權與經營權沒有分離,會計基礎相對薄弱,十分需要對其會計工作加以指導,而在各國會計實務中恰恰缺少這樣的指導。24年,歐盟拒絕承認中國市場經濟地位,其中一個重要的原因就是:中國的中小企業還需要提高遵守現有的會計管理制度的水平,以確保在進行貿易保護調查時會計資訊的可靠性,與上市公司及大中型較為完善的會計制度相比較,中小企業無論是在會計制度的制定和完善方面,還是在具體會計制度的執行方面,顯然與歐盟的要求相去甚遠***Stephen & Aron ,24***[1]。

　　一、中小企業財務報表型別及使用者

　　Berryman***1983***[2]研究表明,近年來美國一些中小企業相繼破產、經營失敗的重要原因是其財務管理和財務報告質量不高。在Berryman研究的基礎上,McMahon和Holmes***1991***[3]針對北美地區中小企業財務管理和財務報告的準則和實務進行了研究,並得出結論:與大型企業相比,中小企業的財務報告體系很不完善且質量普遍不高,而且這些企業所執行的會計準則在近15年未曾發生重大的變化。McCahey***1986***[4]研究了澳大利亞4家中小企業的財務報告實務,研究結果表明:大多數企業均編制了財務報表,業主和管理人員是財務報告最主要的使用者,出借貸款的銀行官員次之。

　　在另一項有關澳大利亞中小企業的調查研究中,McMachon***1998***[5]發現有大約84.5%的小型製造企業編制了資產負債表和收益表,而只有79.6%編制了現金流量表。Barker和Noonan***1996***[6]調查了英國多家中小企業的董事和審計師,並徵詢他們對每年財務報告的重要性進行評價。這些研究表明財務報告是中小企業日常管理資訊的主要源泉。Hussey***1997***[7]向社會公佈了一項關於研究英國89家中小企業的調查問卷,他們的調查研究表明:***一***中小企業編制財務報表;***二***銀行和公司的董事是這些財務報告的最主要的使用者。Chauveau, Deartini, 和andMoneva***1996***[8]研究結果也表明中小企業財務報告與其內部***管理層***和外部使用者***銀行***最為相關。Prem和Sayel***22***[9]對巴林85家中小企業進行了財務報告使用情況進行了研究,並設計了大量的調查問卷對公司的常務董事/總經理和財務部門負責人進行實驗調查研究,結果發現所有的企業均編制了資產負債表,9.3% 的企業編制了收益表,48.4%的企業編制了留存收益表,另外還有71%的企業編制了簡化了的現金流量表。在財務報告使用者方面,銀行***Banks***是財務報告最主要的使用者***49%***,合夥人***Partners***次之***13.7%***,債權人***Creditors***排列第三。

　　二、中小企業應用會計準則情況②

　　Barker和Noonan***1996***[6]對愛爾蘭中小企業進行了一項調查研究。他們發現有多半數調查者一直遵從英國會計準則和公司法,但是也因此給中小企業造成了巨大的負擔。這些公司普遍認識到“關聯方交易”是它們所面臨的比較困難的準則。除此而外,31%的公司要求免去中小企業的審計,22%的調查者要求儘可能少披露資訊,2%要求公司的管理層注重會計準備工作。在同樣的一份調查中,43%的調查者認為當準則可適用時,並且金額達到了實質性的要求時,所有的公司必須遵守所有的準則。所得稅會計準則、會計政策、存貨、政府援助、折舊、租賃以及所得稅等均具有很高的可執行度。這項調查還顯示出調查者關於準則方面的知識過於陳舊。Murphy***1999***[1]檢驗了瑞士中小企業自願性運用IAS的特性。

　　並使用22家企業的兩組相同樣本資料,他確認運用IAS的企業與運用本國準則的企業相比,會得到明顯的利益。外國活動變數、以及國外銷售被證明是重要的統計變數。同樣,Saleem***2***[11]研究33家約旦企業,發現實際提供的財務報表與IAS1***編制財務報表準則***財務報表的編制要求之間存在著許多統計口徑上的差別。Prem 和Sayel***22***[9]研究了巴林中小企業選用國際會計的利弊得失,並通過實證分析和比較研究發現使用IAS不但可以增加中小企業財務報告的效率***efficiency***和效力***effectiveness***,而且還有助於增強其信譽等級評定,獲得銀行貸款,實現這些企業的經營目標。在選取85家樣本公司中,所有的中小企業均接受了IAS-4***折舊會計***和IAS-13***流動資產與流動負債的揭示***,原因主要是這兩個準則與基本的會計實務密切相關,因此幾乎所有規模和型別的企業均接受這兩個準則。同時,也有一部分準則不適用於中小企業或者說中小企業一般不選用這些準則如:物價變動會計***IAS-6***、物價變動效果的資訊反映***IAS-15***惡性通貨膨脹經濟時期的財務報告***IAS-29***、所得稅會計***IAS-12***、企業合併會計***IAS-22***、研究與發展成本***IAS-9***以及銀行與類似金融機構的財務報表揭示***IAS-3***等等一般都不被中小企業採用。

　　而且,他們還將中小企業選用IAS的程度分為高度選擇***High adoption***、中度選擇***Moderate adoption***和低度選擇***Low adoption***。Prem Lal Joshi,Sayel Ramadhan***22***主要研究了巴林的小公司選取國際會計準則的程度和會計實務。有關應用IAS調查問卷結果表明:86%***36個公司中有31個***的公司認為IAS與它們非常相關。所有的公司都編制了資產負債表,大多數公司編制了收益表和現金流量表。而且這些公司還接受了相關的審計。銀行和公司合夥人是公司財務報表的主要使用者;存貨、折舊、財務報表揭示以及流動資產和流動負債指標等。

　　三、國際會計和報告標準政府間專家工作組意見

　　為促進中小企業會計資訊質量的提高,國際會計和報告標準政府間專家工作組於21年9月在日內瓦召開了第18次會議,其議題主要是討論和研究中小企業會計國際指南。鑑於英國、澳大利亞、加拿大等國先後都制定了針對於中小企業的會計指南,而同樣需要對中小企業會計實務進行規範加以規範和指導的發展中國家,卻基本上沒有這方面的規定,因此專家組認為規範和制定中小企業會計指南迫在眉睫。聯合國會計專家組還就中小企業會計問題達成以下要點:第一,按財務報告的要求,將中小企業分為三個層次:第一層次為大的中小企業,指那些公開發行證券或關乎公眾利益實體,以及銀行和金融機構。第一層次的企業應當全面遵守國際會計準則。第二層次是指,不公開發行證券或不必向公眾提供財務報告的實體。這些實體也許有不擔任高層管理職位的股東,通常有足以跟蹤交易和監督信貸的內部會計專門知識,而僱員也不止僅有幾個。這類企業採用簡化的國際會計準則。第三層次是指,業主從事管理工作,只有少數僱員,規模很小,這類企業採用簡化的權責發生制。

　　第二,由於各國經濟發展水平不同,產業背景不同,不可能在國際層面上就不同層次的企業,規定統一的標準。對中小企業的劃分標準,應當交由各國根據其自身情況加以確定。第三,會計標準的設定,應當能夠隨著中小企業的發展,相應的採用上一層次的會計標準。第四,由於第二個層次採取了簡化國際會計準則的做法,因此,如何對國際會計準則簡化,就成為專家組必須完成的一項重要工作。為此,特設指導委員會提出了一套簡化的國際會計準則,可供第二層次的企業所採用③。22年1月,聯合國貿易和發展理事會在日內瓦召開了第19次國際會計和報告標準政府間專家工作組會議。此次會議著重討論了中小企業會計準則的制定問題,並針對專家組在現有國際財務報告準則並綜合考慮其他國家關於中小企業會計標準的基礎上,制定的一套適用於普遍意義上的經濟業務的報告模型進行了討論。

　　四、英國中小企業財務報告體系研究

　　與上市公司需要按照有關規定編制完整財務報告體系相比較,中小企業往往採用較為簡化的差別財務報告體系。根據差別報告的基本原理,中小企業應該在報告的詳細程度、報告物件、報告方式等方面有別於大型企業,即採用內容簡略、重點突出、即要便於納稅又便於管理的報告方式。西方發達國家首先認識到差別報告的重要性,並通過立法或制訂會計準則等形式對中小企業的財務會計報告予以規範化。目前,英國、加拿大、澳大利亞等少數國已釋出了針對中小企業的會計準則,美國在部分準則中已開始注意到差別財務報告問題,德國在商法中有特別規定,要求中小企業進行差別財務報告。歐盟、聯合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業差別報告問題制訂了法令和指南,國際會計準則委員會也立項研究制定了中小企業國際會計準則,其他一些國家如馬來西亞等也都對此問題給予了充分關注。

　　根據《英國小型報告主體財務報告準則》的規定,現金流量表作為自願披露資訊而沒有強制要求,但準則鼓勵和支援中小企業自願提供此類資訊。而且,《小型報告主體財務報告準則》的企業可以不採用其他會計準則,由於會計業務創新,中小企業會計準則沒有涵蓋的內容,仍應遵循一般會計準則。④英國上市公司的審計被幾大國際會計事務所壟斷,小型不活躍的公司可以選擇不委任會計師。除受某些限制外,營業額不超過35萬英鎊且資產負債表總額不超過14萬英鎊的股份不公開公司不必經過審計。此外,英國還專門針對小型報告主體制訂了會計準則。 英國會計準則委員會***-ASB***從降低企業負擔的角度出發,要求會計團體諮詢委員會***CCAB***成立一個工作小組,就小型公司如何應用會計準則進行廣泛諮詢,是否需要根據某些報告主體的規模以及它們相對缺乏公眾的利益等,為它們豁免遵守會計準則提出一些標準。

　　CCAB工作組於1994年11月釋出了一份諮詢檔案,建議會計準則委員會應允許滿足公司法關於小型公司的所有報告主體豁免遵守所有的會計準則,這份諮詢檔案為小型公司使用會計準則設定了最低的要求。CCAB工作小組在1995年12月還發布了一份題為《量體裁衣》***Designed to fit***的檔案建議為小型報告主體制定特別的財務報告準則。ASB基本上接受了CCAB工作小組的建議,並根據《量體裁衣》中的建議,在1996年12月釋出了關於小型報告主體財務報告準則草案的徵求意見稿,其中取消了《量體裁衣》中對彙總現金流量表的要求,增添了對債務託管安排的指導意見,並把使用範圍擴大到小型集團中。

　　時隔一年後,1997年11月ASB正式釋出《小型報告主體財務報告準則》,並先後對其進行兩次修訂,每次修訂都是基於實際工作情況的仔細監督而進行的,並逐漸形成了一套完整的、獨特的專門為小型報告主體制定的會計準則,為財務報告引入了一個全新的概念。最近一次修訂是2年3月生效的《小型報告主體財務報告準則》,其主要適用於旨在真實和公允反映財務狀況和損益情況的報告主體,包括:***一***根據公司法成立,並在公司法成立,並在公司註冊登記處申報報表時,有權獲得立法對小型公司作出的豁免條件的公司;***二***如果按照公司法成立,將屬於第***一***類的報告主體,但不包括建築互助協會。這類報告主體應遵守會計原則以及公司立法***或其他相關法律***關於呈報和披露的要求,後者已經考慮了《小型報告主體財務報告準則》以及提供真實和公允觀點的需要。2年3月生效的英國小型報告主體財務報告準則共有十七項***其中第七項已取消***,實際上只有十六項。

　　五、我國規範中小企業財務報告體系的啟示

　　我國目前已有一些學者開始涉足中小企業差別財務報告研究,豐富和拓展了中小企業會計等相關問題研究的範圍和領域,同時也增強了對中小企業會計實踐的理論解釋和現實指導性。但是,與大企業、上市公司等相對成熟的會計理論體系相比較,我國關於中小企業會計問題的研究仍處於起步階段,學術界的研究也僅僅侷限於技術探討層面,對於中小企業會計問題往往侷限於泛泛議論,尚未形成一套較為成熟的理論框架。有鑑於此,我國現階段,規範中小企業財務報告體系應主要從以下幾個方面入手:

　　第一、加強中小企業會計理論研究,注重研究中小企業會計的特殊性和差異性。

　　首先,要明確中小企業的界定範圍,中小企業主要是指規模較小,是在所處行業中不能起主導作用,不能對所處行業產生重大影響的企業。其主要特徵是就是企業具有獨立性,所有者與經營者的一體化,經營者對勞動過程的直接參與,家族經營,經營者對全體從業人員進行直接管理等等。在我國現階段,個人獨資企業、合夥制企業和部分有限責任公司企業是中小企業的主要組織形式。其次,通過研究中小企業與大企業、上市公司的差異性,來分析研究我國中小企業會計的特殊性,如會計資訊使用者的特殊性、會計資訊披露的不公開性以及不同組織形式下,中小企業會計的特殊性。只有滲透了解中小企業的特殊性,才能夠真正的從本質上、深層次挖掘中小企業會計的特殊性,進而研究中小企業會計面臨的困境,促進中小企業會計從理論和實務兩個方面不斷完善和發展。

　　第二、加快制定中小企業差別報告會計規範,提高中小企業會計資訊披露質量。

　　現階段,建立差別財務報告體系已為世界各國所共識,因此,我國加快制定和完善中小企業差別報告會計規範,一方面,可以減輕中小企業在會計核算和財務報告方面的負擔;另一方面,也可以統一規範中小企業會計資訊披露,全面提高其會計資訊披露質量。同時,隨著世界各國中小企業之間的業務往來日益頻繁、業務量日益增多,建立差別財務報告體系,還有助於我國會計與國際會計在中小企業領域內的交流與協調。因此,加快制定中小企業差別報告會計規範,既是會計國際化潮流的需要,也是我國中小企業自身發展的需要,更是我國改革開放的需要。

　　第三、加強中小企業會計監管的理論研究和探討。

　　現階段,由於中小企業會計資訊無須對外公開,企業經營者與管理者往往合二為一,因此,出於減少稅收和獲得外部融資的目的,中小企業會計資訊質量普遍不高,往往針對不同部門準備兩套、甚至多套賬。如對於稅務部門,則儘量減少利潤,以達到少交稅的目的;對於銀行等部門,則往往粉飾出較好的業績,來儘可能獲得更多的貸款。長此以往,惡性迴圈,中小企業信譽質量極低,銀行等部門也不願意向中小企業提供資金支援。而在實際監督過程中,財政、稅務、銀行等部門的監督重點往往都在大型企業、國有企業,而中小企業點多面廣,不被這些部門所重視,甚至出現了“監管真空”。因此,為全面提高中小企業信譽和資訊質量,從根本上解決中小企業融資困難的問題,應該注重加強對中小企業會計監管的研究。從代理理論研究中小企業代理關係和代理成本的特殊性,從產權理論研究中小企業的會計產權特點,從利益分配理論研究中小企業會計核算的重要性以及國家參與中小企業收益分配重要性,在此基礎上,重點研究中小企業會計監管的必要性、監管目的、監管方式以及監管內容。

　　總而言之,隨著中小企業在我國經濟發展中的地位和作用日益增強,有關中小企業會計問題以及差別財務報告的研究將越來越受大家所重視和關注。

　　[注 釋]

　　①這裡需要強調的是,已經在中小企業版上市的企業,不在本文所界定的中小企業範圍之內。另外,一些大企業的子企業或控股企業,雖然其規模上與中小企業相似,由於其性質上不具有獨立性,因而本身就不屬於中小企業範疇,也不在本文研究範圍之內。

　　②現階段,只有英國、澳大利亞、加拿大等少數國家已經制定了或正在制定和完善專門針對中小企業的會計指南。

　　③這些準則包括第1號***財務報表的列報***、第2號***存貨***、第7號***現金流量表***、第8號***當期淨損益、重大差錯和會計政策變更***、第1號***資產負債表日後事項***、第12號***所得稅***、第16號***不動產、廠場和裝置***第17號***租賃***、第18號***收入***、第2號***政府補助會計和政府援助和披露***、第21號***匯率變動的影響***、第23號***借款費用***、第24號***關聯方披露***、第37號***準備、或有負債和或有資產***、第38號***無形資產***在內的一套國際會計準則。

　　④由於小型公司和大型公司***包括上市公眾公司***對會計資訊披露的要求不同,對後者的披露要求更為複雜,因此,英國和愛爾蘭共和國已經採用了歐盟公司法第4號和第7號指令,允許小型公司在編制向公司註冊處申報的簡化報表和向股東提供的法定報表時獲得更廣泛的豁免。