審計案例分析報告範文_審計學案例分析報告
審計案例是從大量的實際審計資料中，將具有代表性的審計事項，按審計全過程編寫成具有典型的審計例項。以下是小編為大家整理的關於審計案例分析報告，給大家作為參考，歡迎閱讀!
審計案例分析報告篇1
1公司及案例簡介
吉林紫鑫藥業股份有限公司於1998年5月成立，是一家集科研、開發、生產、銷售、藥用動植物種養殖為一體的高科技股份制企業。紫鑫藥業主要從事中成藥的研發、生產、銷售和中藥材種植業務，以治療心腦血管、消化系統疾病和骨傷類中成藥為主導品種。
2007年3月2日在深圳證券交易所上市。由於產品規模不大，同時產品缺乏特色，紫鑫藥業一直業績平平，在資本市場也不為投資者所注意。但從2010年下半年開始，由於人蔘貿易和人蔘深加工概念炒作，公司業績開始一飛沖天，實現營業收入***億，同比增長151%，淨利潤1.73億，同比增長184%。2011年上半年實現營收3.7億元，淨利1.11億元，分別同比增長226%和325%。紫鑫藥業憑藉其驚人業績為眾多券商推薦，股價一路飆升。
但好景不長，由於公司戰績太過輝煌，引來了不少媒體的懷疑，最終《上海證券報》的調查結論揭露了這神話般業績的真實面孔——關聯交易，自買自賣。一時間，紫鑫藥業成為了投資市場惹人非議的焦點，被質疑是“第二個銀廣夏”，而關於它財務***和審計失敗的一系列問題也逐漸浮出水面。2011年10月19日，紫鑫藥業因涉嫌關聯交易等違法違規行為，最終被證監會立案稽查。 2***手段分析
2.1關聯交易
紫鑫藥業擁有一整套完整的內部交易鏈條。人蔘交易的上、中、下各個環節均被董事長郭春生家族及其關聯方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調節紫鑫藥業的營收規模以及利潤分成情況。因此，支撐其業績高增長的背後是巨大的自買自賣和虛假交易。
圖1
***1***虛構下游客戶
據紫鑫藥業2010年年報，公司營業收入前五名客戶分別為四川平大生物製品有限責任公司、亳州千草藥業飲品廠、吉林正德藥業有限公司、通化立發人參貿易有限公司、通化文博人蔘貿易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業帶來2.3億的營業收入，佔紫鑫藥業當年營業收入的比例為36%。
但是，根據紫鑫藥業歷年的定期報告，上述公司均未曾被披露。此外，對比2009年年報，紫鑫藥業前五名客戶累計採購金額不足2700萬元，僅佔當年營業收入的10%。因此，在業績暴增的2010年，五大客戶的“橫空出世”，其背景顯得頗為“神祕”。
表1 紫鑫藥業09、10年前五名客戶情況
《上海證券報》記者經過調查大量資訊後發現，這幾大客戶與紫鑫藥業存在諸多聯絡，它們在名稱、註冊時間、地點、註冊資金，甚至***等資訊上都極其相似。而這多家公司也在之後被證實與紫鑫藥業存在密切的關聯關係，紫鑫藥業的董事長郭春生正是將他們關聯到一起的紐帶。
第一大客戶：四川平大生物製品有限責任公司。紫鑫藥業2010年年報顯示，四川平大生物製品有限責任公司是第一大客戶，共採購了7068.58萬元產品，佔全部營收的11%;同時，從應收賬款餘額披露情況看，平大生物沒有上榜，說明其7000多萬元採購款應基本全額付清。但截止2010年12月31日，平大生物總資產僅為9716萬元，所有者權益4604萬元，2010年實現主營業務收入3011萬元，淨利潤279.6萬元，且主營產品為何首烏茶，根本無需購買7000多萬元人蔘作為原材料。由此看出，平大生物的採購能力與經營情況嚴重不匹配。根據調查，四川平大生物原負責人謝永林已退居二位，該公司已由長春資本名義控股，實際受控於紫鑫藥業，成為了紫鑫藥業的影子公司。
第二大客戶：亳州千草藥業飲片廠。紫鑫藥業2010年年報披露，亳州千草藥業飲片廠是第二大客戶，為其貢獻營業收入6890.6萬元，佔紫鑫藥業當年總營業收入的10.73%。《上海證券報》記者多方調查核實後發現，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業的全資子公司吉林草還丹藥業有限公司，換言之，亳州千草藥業飲片廠實際上是被紫鑫藥業隱匿的孫公司。
第三大客戶：吉林正德藥業。作為紫鑫藥業第三大客戶的吉林正德藥業在2010年為紫鑫藥業貢獻了6113萬的營業收入。該公司前身為“延邊格潤日化用品有限公司”，設立時股東是吉林紫鑫圖們藥業和日本：成立之初，其董事長和法人代表為仲維光，是紫鑫藥業股東，與其董事長郭春生為表兄弟關係，後變更為郭春林，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤日化董事崔正哲和總經理孫培剛均來自吉林紫鑫圖們藥業公司，副總經理、董事郭學偉則來自紫鑫藥業大股東敦化市康平投資。由此可見，吉林正德藥業當時的實際控制人正是郭春生。
表2 紫鑫藥業10年前三大客戶具體情況
文博人蔘貿易有限公司***第五大客戶***等多家客戶公司的註冊時間、地點、註冊資本和員工人數都與紫鑫藥業有著驚人相似。
***2***虛構上游供應商
紫鑫藥業的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”的成立時間、經營範圍、公司住所具有很高的相似性：均成立於2010年，經營範圍同為“人蔘及人蔘粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業集中區，最終控制方均為郭春生。這些公司的註冊、變更、高管、股東等資訊中都很難忽略紫鑫藥業及其關聯方的影子，但這些並未在紫鑫藥業的年報中充分披露。
***3***關聯交易方式小結
紫鑫藥業通過註冊空殼公司、進行隱蔽的關聯交易虛構業績，實質為進行體內自買自賣。
參照紫鑫藥業2010年年報，公司去年曾提前預付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達2億元的採購款，由於上述四公司與通化系公司均由同一集團控制，那麼其在收到上述款項後即可將錢款通過各種渠道轉至通化系公司，再由通化系公司收購紫鑫藥業人蔘產品，相關款項就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業，一條完整的內部交易鏈條就此形成。由於上、中、下游均為郭氏家族控制，那麼紫鑫藥業便可自由調節營收規模乃至盈利大小。
圖2
2.2虛增利潤
***1***淨利潤和營業收入變動趨勢不一致
表3 紫鑫藥業歷年營業收入、淨利潤表
圖3
從表3和圖3可以看出，紫鑫藥業2008年、2009年的業績一直處於不溫不
火的態勢，淨利潤大多在五六千萬左右徘徊。2010 年實現營業收入***億元，同比增長151%，實現淨利1.73億元，同比大增184%。2011年紫鑫藥業的財務資料更為異常，實現營業收入9.3億元，淨利潤2.17億元，分別同比增長144.39%和125.48%。紫鑫藥業進入人蔘行業不足一年，但利潤卻是原來人蔘兩大巨頭的利潤之和，如此異常的增長令人猜疑。
並且，在2008年至2011年這四年間，公司淨利潤是穩中上升，而2011年
的營業收入較之08、09年的增長速度卻可以說是飛速的***11年營業收入約為09年的3.6倍***。可見，紫鑫藥業淨利潤和營業收入的變動趨勢並非一致。
***2***高估賒銷收入，低估銷售成本
表4 紫鑫藥業相關財務資料變動表
由淨流入變為淨流出。2009～2011年及2012年上半年，紫鑫藥業經營活動產生的
現金流量淨額分別為1280.71萬元、-21541.82萬元、-55872.12萬元和-9887.25萬元。 與此相對應的則是應收賬款和存貨的畸高。2009～2011年及2012年上半年，公司應收賬款分別為13443.25萬元、14823.35萬元、58578.22萬元和56029.83萬元;存貨分別為3048.61萬元、17304.10萬元、85094.26萬元和88031.14萬元。
由此可見，紫鑫藥業2010、2011年度、2012年上半年的淨利潤為正，而經營活動現金淨流量為負，導致賺了利潤卻虧了現金的主要原因應該是應收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷收入而低估銷售成本的可能性。
綜上可以看出，紫鑫藥業的淨利潤和營業收入的變動趨勢並非一致，而它利潤、現金流量和應收賬款、存貨等科目也存在嚴重不符，因此紫鑫藥業涉嫌虛增利潤。
2.3虛增資產
***1***加工基地設立
根據紫鑫藥業披露，2010年在資本市場融資10億，6.2億投資用於採購加工人蔘原料，在吉林省人蔘主要產區建立了四個加工基地。公司沒有披露這些土地是否適合種植人蔘，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個人口袋的一個“出口”。
***2***野山參採購
此外，中準會計師事務所的2011年審計報告也指出：“報告期內紫鑫藥業購入野山參8299.75克，財務報表列報金額13643.9萬元，其中9143.9萬元的野山參未取得采購發票，該部分存貨佔期末資產總額的3.28%。由於此部分野山參未獲取合規入賬憑證，加之野山參貨品的特殊性，目前尚未形成公開的、令人信服的市場交易報價體系，亦無價值認定權威機構或部門，因此我們無法判定公司對該等存貨認定的恰當性。”按照紫鑫藥業財報列報的採購數量和金額，該公司採購的野山參均價為16439元/克，而據全國最大的山參交易市場吉林省集安市清河人蔘交易市場提供的資訊，經過國家蔘茸產品質量監督檢驗中心鑑定過的一等野山參成交價基本為30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1萬元/克。而在清河人蔘交易市場上交易的普遍為10-40年的野山參，80-90年的野山參基本處於“無價無市”的狀況。因此，紫鑫藥業能一下子購進8000多克如此昂貴而稀有的野山參，還未取得合規的發票，除了其定價不公允的可能性外，唯一的解釋就是紫鑫藥業通過虛增資產進行財務舞弊。
2.4操縱股價
根據《上海證券報》的調查，紫鑫藥業上下游大客戶多數與紫鑫藥業間存在密切關聯，紫鑫藥業及其董事長用體內迴圈的自買自賣實現了淨利潤的虛假高漲，由此拉動了股價攀升，在2010至2011年的股價累計漲幅超過200%。
在此之間，紫鑫藥業成功在高股價基礎上完成定向增發，融資10億元。2010年底，紫鑫藥業以每股20.05元的發行價格，向吉林長白山股權投資管理有限公司、興業全球基金管理有限公司、太平資產管理有限公司、百年化妝護理品有限公司、天津矽谷天堂鯤鵬股權投資基金合夥企業、自然人楊錄軍共增發了近5億股票。2011年5月23日，紫鑫藥業實施每10股送股10股，他們的持股成本降低一半，為每股10.025元。到2011年12月29日，上述投資者持股解禁。隨著股票解禁，上述機構進行了清倉或大幅減倉。其中，興業全球基金管理有限公司和太平資產管理有限公司全部清空，天津矽谷天堂減持了1300萬股，僅餘300萬股，長白山股權公司賣掉了絕大部分持股，百年化妝護理品公司與自然人楊錄軍也相應進行了出售。據紫鑫藥業一位高管表示，這些機構基本上都在高位出貨，減去持股成本，投資收益率在30%左右。
俗話說：蒼蠅不盯沒縫的雞蛋。如果沒有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心，操縱市場者在二級市場上將寸步難行;而上市公司也唯有業績***騙取增發或操縱股價賺取差價才能獲利。因此，紫鑫藥業為了一己私利，與這些操縱市場的機構相互配合：機構要利潤就包裝利潤，利用其上下游關聯公司自買自賣，虛增利潤;機構要出局時就炮製題材;甚至即使公司本身未來的經營能力不容樂觀也不遺餘力地高比例地送股或利用資本公積轉增股本。正是由於紫鑫藥業與這些機構結成了榮辱與共、休慼相關的利益共同體，才使得紫鑫藥業利用業績***和內幕交易等行為操縱股價。
3***原因分析
3.1外部原因分析
***1***職業懷疑態度缺失，風險評估能力不足
職業懷疑態度意味著審計人員應保持一種質疑的精神，對所獲證據的有效性進行批判性的評估，同時對於責任方提供的記錄或宣告書中相互矛盾或存在疑問的證據保持警惕。紫鑫藥業所聘請的中準會計師事務所簽字註冊會計師在專案審計過程中未保持應有的職業懷疑態度，在審計程式的計劃和實施、審計證據的獲取和審計結論的形成等各方面都存在失誤和不當行為，在初步業務活動、風險評估過程的執行方面存在不足。
***2***審計證據獲取不足
中準會計師事務所簽字註冊會計師在對收入、關聯方交易、預付賬款等方面未獲取適當充分的審計證據的情況下，對紫鑫藥業的年報出具了“標準無保留意見”的審計報告，嚴重違反了中國註冊會計師審計準則和職業道德操守。
***3***監管機構處罰力度不足
紫鑫藥業財務***充分暴露了證券市場存在“會計師和審計機構責任缺失”的制度漏洞，而這正是由於監管機構對於財務***所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，對***公司的處罰力度未起到應有的震懾作用。例如時隔兩年證監會的調查結論卻遲遲沒有公佈，而紫鑫藥業在度過風口時期後仍然存在公司股東算準時機、大規模購股、推高股價的行為。這使得越來越多的上市公司肆無忌憚，將財務***愈演愈烈。
3.2內部原因分析
***1***股權結構不合理，導致公司治理結構不完善
紫鑫藥業的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光。其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業的董事長郭春生有著親戚關係;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著某種密切關係，因此紫鑫藥業的股權結構實際上是“一股獨大”，股東之間缺少利益制約，使得郭春生對公司的生產經營擁有絕對的決策權，給財務***提供了可乘之機。
***2***內部控制人明顯
上市公司受內部管理層的控制，使得股東的權利無形中被架空，而紫鑫藥業董事長郭春生卻不僅是紫鑫的實際控股人，還兼任了總經理一職，集控制權、執行權及監督權於一身。公司的內部控制在此情況下就是完全失效的，不存在對公司高層管理者的控制，甚至還方便了與管理層共同舞弊。
***3***獨立董事未發揮應有的監督職能
事實上，紫鑫藥業一直設有獨立董事，甚至還是會計、法律和醫學界的權威人士，但是，針對紫鑫藥業的“延邊系”、“通化系”頻繁關聯交易且涉及金額重大、會計資料反常，獨立董事對公司的決議並未提出任何意見。這顯然不是其專業水平不足，而是獨立董事未曾履行過監督職能。紫鑫藥業的所謂獨立董事實質上形同虛設，使得財務***的主導者更肆無忌憚。
***4***公司內部監事會及審計部門虛有其名
相較於獨立董事，內部監事會和審計部門作為公司的內部機構，對於公司的各項經濟活動理應比獨立董事更瞭解也更容易發現問題，但是，對於紫鑫藥業來說，這兩個部門並未形成公司財務***的障礙，因此，我們可以理解為監事會和內審部門並未履行其監督職能，甚至為財務***提供了便利。
4案例啟示
分析紫鑫藥業財務***事件，可以很輕易地揪出三大責任方：政府、紫鑫藥業、中準所。和以往財務***手段類似，藉助關聯方交易自買自賣是紫鑫藥業事件的核心。由於關聯方交易的隱蔽性和複雜性，一直是獨立審計關注的風險領域。下面，分別從三者立場分析事件帶給我們的啟示。
4.1政府
***1***政府審計與內部審計相結合，嚴防舞弊作假行為
內部審計可以利用其開展工作經常性、及時性的優勢，將日常審計工作中獲得的第一手資料提供給政府審計人員，配合政府審計更好地完成審計工作。同時，強有力的政府審計也可以促使企業健全內部審計機構，使內部審計工作規範化，從而提高審計工作效率。
***2***政府自身的監督體制進一步完善
紫鑫藥業設定空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支援人蔘產業發展的東風，因此，杜絕官商勾結，不因政績而助長甚至支援企業的作假行為，做到財政源頭的乾淨是政府自身工作的重點。同時，政府監管部門應進一步加強事前審計監管和治理，嚴格監管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，加大懲罰力度和職業違規的成本，確保審計職業獨立、客觀、公正地發表審計意見，維護社會公眾利益。
4.2紫鑫藥業
***1***加強公司高管的誠信和道德建設
內部環境作為內部控制的基礎，直接影響到其他內控的效果，而公司治理文化和高管的誠信、價值觀又是內部環境的基礎。因此，在面對複雜多變的外部環境，公司高層應加強自身誠信、守法和道德建設。
***2***加強公司全面風險管理和內部控制自我評價與審計
企業風險***如紫鑫藥業的關聯方舞弊風險***的發生往往與內部控制缺陷有關。除了高管誠通道德建設之外，還要實施全員全過程的風險識別、評估和應對機制;完善包括關聯方交易在內的授權批准、會計資訊處理披露***如紫鑫藥業關聯方交易的違規披露***、績效考核等控制制度，充分發揮內部控制的自我評價與審計功能，提升企業風險管控能力，實現企業內控目標。
4.3中準所
***1***保持審計職業懷疑和批判性思維，注重分析性程式
職業懷疑要求審計師考慮責任方不誠實的可能性，所以審計師不應依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷，不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足於說服力不夠的審計證據，更不能使用管理層宣告替代應當獲取的充分、適當的審計證據以得出審計結論。
在紫鑫藥業事件中，中準所應該在其業績急速增長、股價急速飆升的情況下保持應有的警惕和懷疑，重點關注大數額或者不經常發生的事項，對於異常銷售往來、大客戶頻換工商資料也應引起警覺。
分析性程式是指註冊會計師通過研究不同財務資料之間以及財務資料與非財務資料之間的內在關係，對財務資訊做出評價。企業作為運行於整個經濟環境中的一體，不可能孤立存在，必然與所處經濟環境發生動態的聯絡，存在某種不可改變的經濟規律;而管理層可以操控某些財務資訊或非財務資訊，但不可能操縱全部業務資訊，因此，在實質性測試受到侷限的情況下，分析性程式的探測作用就十分重要了。
由於企業很多業務都像是在一個黑箱中操作，這就要求審計師必須依賴像分析性程式這樣的審計方法，從巨集觀的視角把握組織執行以及一些重大經濟行為的脈絡，經濟有效的完成審計。在考慮管理層不誠實的可能性的前提下，審計師不能僅憑會計記錄中含有的資訊間不存在矛盾關係就確認證據的可靠性，應當將會計記錄中含有的資訊與其他資訊互相比較，例如：與從被審計單位內外部獲取的會計記錄以外的資訊比較，與通過詢問、檢查等審計程式獲取的資訊比較等。
***2***加強會計師事務所內部控制建設，嚴格執行風險導向審計
紫鑫藥業事件中，為其提供審計服務的中準會計師事務所的簽字CPA之一曾受到過監管部門的懲戒，這位“帶病”的CPA再次違規，足以反映出中準會計師事務所內部控制尤其是質量控制存在嚴重缺陷，也反映出註冊會計師沒有嚴格執行風險導向審計準則。審計準則明確規定註冊會計師在財務報表審計中負有發現、報告可能導致報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任，註冊會計師如果沒有嚴格遵循審計準則的要求，導致未能將報表中嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構成審計失敗，應當承擔相應的過失責任。因此，在審計評價客戶內部控制的同時，會計師事務所自身的內部控制建設也應儘快完善。
審計案例分析報告篇2
l 上市公司2003年年報審計中，經註冊會計師審計，調整利潤368億元，佔審計前利潤的24.9%;調整資產2181億元，佔審計前資產的5.4%;調整應交稅金63億元，佔審計前應交稅金的25%。這表明註冊會計師審計在過濾不實會計資訊方面發揮了重要作用，也說明上市公司會計核算質量有待進一步提高。
l 非標準審計報告比例繼續呈下降趨勢。這表明，在註冊會計師對上市公司年報提出調整意見後，上市公司能更大程度地按註冊會計師的意見對財務報告進行調整，使會計資訊質量得以進一步提高。
l “接下家”事務所出具審計報告繼續保持必要的謹慎態度。
日前，中國註冊會計師協會完成上市公司2003年年報審計的業務報備資料分析。資料顯示，2003年度72傢俱有證券相關業務許可證會計師事務所報備的1241家上市公司年報審計中，通過審計，調整利潤368億元，佔審計前利潤的24.9%;調整資產2181億元，佔審計前資產的5.4%;調整應交稅金63億元，佔審計前應交稅金的25%，這表明註冊會計師審計在過濾不實會計資訊方面發揮了重要作用，也說明上市公司會計核算質量有待進一步提高。
一、主要會計指標審計調整數仍維持較高水平
***一***稅前利潤審計調整情況
報備資料顯示，1241家上市公司審計調整利潤為368億元，佔審計前利潤總額的24.9%。其中，審計調減利潤237億元，佔審計前利潤總額的16.1%;審計調增利潤131億元，佔審計前利潤的8.8%。
與以前年度相比，審計調整利潤佔審計前利潤總額的比例呈逐年下降的趨勢，2001年、2002年這一比例分別為37%、34%，表明企業利潤核算質量有所提高。
***二***資產總額審計調整情況
統計表明，1241家上市公司審計調整資產2181億元，佔審計前資產總額的5.4%。其中，審計調減資產1163億元，佔審計前資產總額的2.9%;審計調增資產1018億元，佔審計前資產總額的2.5%。
與以前年度相比，審計調整資產佔審計前資產總額的比例差別不大，2001年、2002年這一比例分別為5.6%、4.4%。
***三***應交稅金調整情況
報備資料顯示，1241家上市公司審計調整應交稅金63億元，佔審計前應交稅金的25%。其中，審計調增47億元，審計調減16億元。
與以前年度相比，審計調整應交稅金佔審計前應交稅金總額的比例均維持較高比重，且呈逐年上升趨勢，2001年、2002年這一比例分別為17.7%、22.4%。
上述三項會計指標的審計調整幅度之大，一方面表明註冊會計師在過濾不實會計資訊、增強會計報表的真實性和可靠性、提高會計資訊質量、保護公眾利益上發揮了應有的作用，同時也說明，上市公司內部控制制度和會計資訊系統仍存在一定缺陷、會計核算質量有待進一步完善。
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