淺議電子商務的稅收徵管
摘 要：數字革命催生下的電子商務是一種不同於任何傳統商務活動的新興的商務交流方式，這種交流方式給稅收工作帶來了許多新的挑戰，建立健全完善的電子商務稅務徵管制度和對策是應對這些挑戰的有力武器，也是社會發展的必然要求。通過對電子商務的概念、特徵以及國內外發展狀況和電子商務對國際稅收和稅收徵管工作的影響的全面分析，提出四種對策來實現和完善對電子商務的稅收徵管工作。
關鍵詞：電子商務；國際稅收；稅收徵管
一、電子商務概述
隨著計算機技術換代升級的加快，網路技術迅速發展的今天，電子商務***E－commerce***成為現代社會中越來越重要的-交易方式。被譽為現代營銷學之父的菲利昔。科特勒大師對來勢洶洶的計算機網路技術對世界經濟的影響，冠以“新經濟”的概念來概括，也就是用數字革命以及對顧客、產品、價格、競爭對手和營銷環境等方面的資訊管理來構建“新經濟”的基礎，而電子商務則是“新經濟”的主要代表。
根據聯合國貿發會議統計，預計2006年全球電子商務貿易額將達到12萬億美元。在全球從事電子商務的網路公司中，美國企業約佔2／3；在全球電子商務銷售額中，美國企業佔主要份額，約為75％。而且，美國的電子商務活動幾乎涉及到各個行業。
二、電子商務對稅收的影響
面對日益普及和發展的電子商務，在稅收領域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內問題，又是一個國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術性，又涉及現行稅收政策、法律、體制等。據專家預測，到2010年，全世界國際貿易將會有1／3通過網路貿易的形式完成。
當前，電子商務是否徵稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務的稅收問題，都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支援。而加拿大稅法學者阿瑟·科德爾和荷蘭學者路·休特等人則建議：以在網際網路上傳輸的和由網路使用者接受到的計算機資料資訊單位“位元”的數量為計稅依據，徵收一種“位元稅”。德國稅務工會主席迪特·昂德拉採克在接受德國《商報》採訪時透露，因無法控制眾多的企業通過網路進行電子商務交易，聯邦財政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地，這種嶄新的商業模式的發展必將使傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方式發生革命性的變化，從而給予經濟生活密切相關的稅收帶來衝擊和挑戰。
***一***電子商務對國際稅收的影響
1．電子商務對原有的所得來源的確認標準的衝擊。在多數國家，稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產的使用都作了區分，並且有不同的課稅規定。但是，在電子商務中，大量的商品和勞務是通過網路傳輸的無形的數字化產品，這些數字化產品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產品概念，改變了產品的性質，使商品、勞務和特許權難以區分。
2．電子商務使課稅物件的性質變得模糊不清。由於電子商務具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點，在電子商務環境下，獲取納稅人的交易資訊頗為困難。而且，隱私權的保護是電子商務的一個至關重要的問題，各國都制定了相關的法律予以保護。網路上也廣泛地採用先進的安全技術，如SSL技術、SET協議、防火牆、長金鑰***128位***加密通訊、電子簽名、數字ID等先進的加密和認證技術措施，預防非法的資訊存取和資訊在傳輸過程中被非法竊取，確保只有合法使用者才能看到資料。
3．電子商務為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在網際網路之上的***、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業架起了實時溝通的橋樑，跨國關聯企業通過轉讓定價，輕易地就可以將產品開發、設計、生產銷售的成本合理地分佈到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業進行商務洽談和貿易，形成一個稅法規定的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，以逃避國內稅收。
4．國家間稅收管轄權的潛在衝突在加劇。全球電子商務活動具有“虛擬化”的國際市場交易；交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特徵，使得各國基於屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權面臨挑戰；由於電子商務代替傳統的經濟貿易方式，以往對納稅主體、客體的認定以及納稅環節、地點等基本概念***如“常設機構”***均陷入困境；傳統的稅收理論、稅收原則，也受到不同程度的衝擊，國家之間稅收管轄權的潛在衝突進一步加劇。
***二***電子商務對稅收稽徵管理的衝擊
1．電子商務中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計失去基礎。傳統稅收徵管離不開對憑證、賬冊、報表的稽核，而Internet的發展促使納稅人的財務資訊不斷走向無紙化。傳統財務軟體中存貯賬表的是紙介質和磁碟，而Internet財務軟體中的存賬表越來越趨向於網頁方式和以網頁為主體的多媒體方式，而且，網頁資料可以輕易被修改而不留下任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。
2．電子商務中電子支付系統的完善，使得交易無法追蹤。電子商務的發展刺激了電子支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，使得跨國交易成本降至與國內成本相當的水平。如果納稅人在國際避稅地開設聯機銀行，稅務當局就很難對支付方的交易進行監控。數字現金的使用也存在類似問題，數字現金的使用者可以採用匿名的形式，難以追蹤。
3．電子商務中，中介機構代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務的發展使得交易企業的數量特別是中小企業的數量大大增加。同時，由於廠商和消費者可以通過Internet進行產銷直接交易，不再借助商業中介機構，使商業中介機構代扣代繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消。稅務機關必須從更多分散的納稅人那裡收取相對來說金額較小的稅款，從而使得徵稅成本急驟增加，徵收效率下降。
4．電子商務中計算機加密技術的發展，使得稅務徵管難度加大。隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用超級密碼和使用者名稱雙重保護資訊來掩蓋有關資訊，也可用授予方式
掩藏交易資訊。稅務機關既要嚴格執行法律規定，對納稅人的智慧財產權和隱私加以保護，又要蒐集納稅人的交易資料，從而加大了稅收徵管的難度。
三、對電子商務的稅收徵管對策
為保障國家財政收入，對電子商務進行稅收徵管符合社會發展要求，應從以下幾個方面來實現和完善對電子商務的稅收徵管工作。
***一***加強立法。應該根據電子商務的特點，改革、補充和完善現行法律法規，特別是適應電子商務發展需求的稅法
1．我國於2005年4月1日開始實施《電子簽名法》，這將傳統的合同範疇延伸到了虛擬的網路空間，當事人可以依據電子合同文字來主張自己的權利和義務，而且交易的認證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務立法的一個較好例證。然而，有關其他法律法規仍需完善、修改和補充。如在堅持居民管轄權和來源地管轄權的基礎上，針對電子商務的特點，應重新界定國際稅收領域的相關概念，如“居民”、“所得來源”、“常設機構”、“商品”、“勞務”、“特許權”等概念，明確其內涵和外延。在增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、關稅中不適合電子商務發展的條款做以修訂、補充和完善。
2．修改《稅收徵管法》。完善稅務登記制度，在電子商務初期就要及時完善稅務登記，已在Internet上登入的商業網站，必須將真實的網址和服務範圍向稅務機關如實申報，使稅務機關能及時有效地查詢稅務登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣傳送者數字身份證明，在銀行建賬號的電子商務網站，必須先到稅務機關進行登記，申請網上交易稅務登記號後才能進行交易。
***二***建立符合電子商務要求的稅收徵管體系
1．加快稅務機關的資訊化建設，建立電子稅務。所謂電子稅務，就是把稅務機關的各項職能搬到網上，實現網上辦公、網上徵管、網上稽查、網上服務、網上專用發票認證等。這首先要求各級稅務機關在公眾資訊網上建立自己的站點，提供稅務機關資訊資源和有關的應用專案。在此基礎上，進一步實現稅務網站與辦公自動化聯通，與稅務機關各部門的職能緊密結合。
2．積極組織技術力量與金融機構、網路技術部門及公證部門緊密配合，開發出統一、實用、高效的自動徵稅軟體和稽核軟體。這種軟體可儲存於稅務機關的網路器上，以備納稅人下載自行計稅。當技術進一步發展後，還可在企業的智慧型伺服器上設定有追蹤統計功能的徵稅軟體，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當然，這種徵稅軟體在設計時應加上防篡改、防計算機病毒的安全防護系統。
3．效仿增值稅發票，為電子商務活動設定專用發票。效仿增值稅發票的專用性，各國可以考慮同時開設網路貿易專用發票，以適應網路交易無紙化的特點。當網路交易達成時，必須開具專用發票，並將開具的專用發票以***的形式發往相關的網路銀行，才能進行電子賬號的結算。同時，通過網路，稅務機關也對其真實性進行稽核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務機關征收網路貿易稅收的完整性。
***三***加強合作
1．加強協作與交流在稅務徵管過程中，不僅要加強與工商、海關、公安等部門的聯絡，還要加強國際情報交流，稅務機關要積極同國外稅務機關互換稅收情報，加強協助監控，深入瞭解納稅人資訊，使稅收徵管、稽查有更充分的依據，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址進行交易的情報資料，以防企業利用國際電子商務進行避稅。
2．加強與銀行等中介機構的資訊交流，獲取真實可靠的徵管資訊，開展稅務稽查。稅務機關應與金融機構緊密合作，通過網際網路取得企業網路貿易的各種資訊，並對企業資金流動進行有效監控，開展稅務稽查，防止企業逃稅行為的發生。
***四***其他對策
1．建立嚴格的處罰制度。對於在網路交易中出現的偷稅、漏稅、逃稅行為予以高額***，取締其經營權。超過一定數額並構成犯罪的應提交司法機關處理。
2．另外，還要提高稅務工作人員的專業技術水平和各項技能、素質。在網路時代，稅收事業的發展同樣離不開高素質人才，稅務部門應加大投入，對稅務工作人員要加強教育和學習，培養一批既精通稅收專業知識，又精通外語及計算機網路知識的高素質、應用型稅收專業人才。