非營利組織中的管理會計技術應用研究論文

　　會計技術是指會計資訊系統為生成會計資訊，在運用各個基本程式和相應的方法時，所採用的技術手段。從歷史發展來看，會計經歷了下面兩個不同的技術階段。會計技術是會計基礎理論的自然延伸,也是實現會計目標的手段。會計資訊系統分為複式簿記系統和報告系統兩個子系統，就複式簿記系統而言，主要是賬戶和複式記賬結合。它們執行必須採用一定的技術形式。以下是小編今天為大家精心準備的：非營利組織中的管理會計技術應用研究相關論文。文章僅供參考閱讀。

　　非營利組織中的管理會計技術應用研究全文如下：
 

　　一、問題的提出

　　相對於政府第一部門和企業第二部門而言，非營利組織被視為第三部門，它們共同形成影響社會發展的三種主要力量。非營利組織不是以營利為目的，而是以關注和支援社會公益議題或公共事件為宗旨，範疇涉及教育、環保、學術、慈善等諸多方面。非營利組織的民間性、自願性、非營利性特徵使其成為“社會公益部門”，常見的形式有聯合會、基金會、協會、學會以及科研機構等社會團體，其價值在於廣泛集中和利用社會資源，促進社會成員最大程度地參與社會管理，在達成帕累托最優的同時實現社會整體福利的最大化。

　　隨著我國社會經濟的飛速發展，各種各樣的非營利組織快速湧現，其社會影響在逐漸擴大，社會關注度在不斷提高，我們在寄期望於承載著社會公益和社會使命的非營利組織能不斷彌補政府和企業的不足、更好地促進社會和諧發展的同時，不能忽略當前存在的一些可能損害非營利組織公信力和影響其長遠發展的問題。

　　總體來看，我國非營利組織執行管理中存在的問題主要表現為：

　　一是缺乏合理有效的預算。預算管理意識淡薄是普遍存在的現象，預算編制依據和方法簡單，預算執行過程中隨意更改預算金額、追加不必要的開支時有發生，對會議費、招待費等一些行政費用的支出缺乏嚴格的審批程式，使得相關管理制度淪為一紙空文。

　　二是支出管理混亂。一方面，我國非營利組織在支出費用界限劃分上模糊不清，各專案的資金安排經常出現相互擠佔現象，嚴重影響了各專案的正常運轉，大大降低了資金的使用效率，更難做到專款專用;另一方面，我國非營利組織對成本核算不夠重視，成本效益觀的欠缺會導致資源的浪費，甚至可能出現利益輸送或轉移等嚴重違規行為。

　　三是缺乏必要的資訊披露。我國非營利組織在資訊披露問題上存在相當多的無特殊要求不披露相關財務資訊的情況。鮮見的一些非營利組織的財務資訊公開也是在媒體或公眾質疑時才匆匆提供。嚴重的資訊不透明無疑會使得捐贈者、社會公眾等資源提供者很難了解和監督非營利組織在資源使用上的合理性和有效性，大大影響到資源提供者對非營利組織的信任度，從而降低資源提供者的關注度和參與積極性，不利於非營利組織的長遠發展。

　　2011年爆發的“郭美美事件”將中國紅十字會推到風口浪尖，引發了社會公眾對代表性最強、關注度最高的非營利組織――慈善機構的質疑，導致紅十字會公信力嚴重受損和接受的捐款明顯減少，也對整個非營利組織形成巨大負面影響。廣大資源提供者和社會公眾越來越關心非營利組織如何配置所募集的資源，是否真如其所宣稱的一樣用到該用之處，對所募集資源的使用效率究竟怎樣，是否存在資源浪費問題甚至利益輸送轉移等違規行為。這些問題歸根結底是非營利組織的財務管理問題，即如何籌錢，以及如何花錢。敏感事件觸發了大家對非營利組織管理的反思，尤其是對非營利組織財務支出管理規範化運作的關注和重視。如何有效規範非營利組織的財務管理，直接決定著非營利組織的未來發展，這不僅是一個組織管理問題，更是一個影響深遠的社會問題。

　　二、一個案例分析――嫣然天使基金

　　近期社會公眾對非營利組織關注的焦點無疑集中在慈善機構上，從被媒體爆炒、公眾熱議的紅十字會郭美美炫富事件，嫣然天使基金李亞鵬被曝侵吞善款，到有訊息報道李連杰壹基金被質疑“貪汙”3億多元賑災善款，此類事件揭示出當前我國非營利組織發展面臨的危機和問題。本文擬以嫣然天使基金為例，分析其管理中存在的問題及成因，試圖為改進我國非營利組織管理提供啟示。

　　一嫣然天使基金收支管理現狀

　　嫣然天使基金Smile angel Foundation是由李亞鵬和王菲倡導發起、在中國紅十字基金會的支援和管理下設立的專項公益基金，其宗旨和目標是廣泛動員社會資源、籌集醫療救助資金讓更多脣顎裂患兒得到治療。根據中國紅十字基金會官方網站披露的年度審計報告，嫣然天使基金近年財務收支資料如表1―表3所示。

　　從表1―表3可以看出：2006―2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加，2012年高達5 628萬元;隨著收入的逐年增加，相應的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網站公佈的各年度救助人數呈現出不穩定的趨勢，救助人數沒有明顯的提高，而且從2010年開始反而出現了下降，這與當前我國巨大的現實需求不符。通過嫣然天使基金各年度救助人數情況，結合支出總額和資助資金總額等資料計算出人均手術成本，2007年到2012年之間基本呈增長態勢，雖然中間有小幅波動，但整體趨勢是持續上漲的。

　　嫣然天使基金在官網上公佈的脣顎裂人均手術成本在4 398元左右，根據這一人均手術成本，計算出2012年嫣然天使基金直接用於治療516例脣顎裂救助者的費用不到300萬元，與超過5 000萬元的資助資金相比相去甚遠。據公開資料顯示，2012年5 000多萬元的資助善款中有超過80%被用於籌備嫣然天使兒童醫院專案中，該專案支出顯然也違背了其籌集善款的初衷，這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外，在支出總額中，宣傳籌資費用和專案管理成本也呈現出較大的增長幅度，在一定程度上反映出基金管理績效問題。

　　二嫣然天使基金支出管理問題分析

　　1.資金利用效率低下

　　通過對嫣然天使基金的審計報告所披露的財務資料的計算可知，2012年的宣傳籌資費用佔直接救助脣顎裂患者的比例為200%，並且在高額的宣傳籌資費用的去向上，嫣然天使基金並沒有更加詳細地公佈其使用用途。自2006年基金成立以來，救助者的數量沒有明顯提高反而呈現出下降的趨勢。與2012年直接用於救助脣顎裂患者的捐助資金300萬元相比，花費5 000萬元籌建的嫣然天使兒童醫院所帶來的社會效益似乎與其組織宗旨不符。眾多資料顯示，嫣然天使基金在利用捐助資金時缺乏計劃，效率低下。 　　2.專款不能專用

　　根據中國紅十字會官方網站公佈的管理規則，嫣然天使基金是為救助脣顎裂等“先天性疾病患者”為主而設立的專項公益基金，強調基金資助物件為前來接受脣顎裂手術的貧困兒童。可見，嫣然天使基金設立初始就突出了其“專款專用”的本質特性，管理者對所籌集資源的配置和使用必須嚴格遵守。但根據嫣然天使基金公佈的資助名單顯示，其所救助的患者存在許多類似“癜痕修復術”、“彩光修復術”等整形美容手術專案，以及治療包莖、包皮過長等一些小兒易得的病症。由此可見，嫣然天使基金現實執行中有違背宗旨和目標的情況存在，很難做到專款專用，資金支出專案亟需進一步的規範管理。

　　3.財務資訊披露不足

　　關於嫣然天使基金執行情況，目前只能通過中國紅十字會官網瞭解，而且其公佈的審計報告中也只包含一個會計年度收支表，缺乏具體、詳細反映嫣然天使基金主體財務資訊的資產負債表、業務活動表、現金流量表、報表附註等必要財務資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個年度的總體收入和支出情況，明細專案沒有顯示，資訊量太少，無法讓利益相關者全面瞭解基金執行情況和資金配置使用情況。對於嫣然天使基金所籌集資金的來源、嫣然天使基金管理委員會機構運轉成本以及救助資金專案的支出去向和使用效率、效果等，缺乏一個必要的資訊公開渠道，無法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實際社會效用，更無法對嫣然天使基金的合規執行實施合理控制和有效監督。

　　4.存在關聯交易、利益輸送的嫌疑

　　關聯交易常用來描述營利組織為了操控利潤而與關聯機構進行合謀的行為，非營利組織雖然不以營利為目的，不存在操控利潤的嫌疑，但卻常常為某些組織或個人所利用，藉助關聯交易手段，服務於一己私利。嫣然天使基金公佈的2012年度5 000多萬元總支出中，僅5%用於脣顎裂手術，不到300萬元，其餘款項絕大部分被用於籌建嫣然天使兒童醫院。雖然嫣然天使兒童醫院為民辦非營利性醫療機構，名義上建立醫院是為嫣然天使基金更好地發展打基礎、做準備，但在中國已有眾多治療脣顎裂資質醫院的背景下，花費高達5 000萬捐助資金建立一家兒童醫院，並且嫣然天使基金並沒有向社會公開發布對於這個專案的總體規劃與社會效益預測，在中國紅十字基金會官網上披露的嫣然天使基金審計報告中也不能獲知5 000多萬元捐助資金的用途和支出情況，使得嫣然天使基金揹負上藉助關聯交易進行利益輸送的嫌疑。

　　三、基於管理會計視角的非營利組織財務管理改進對策

　　嫣然天使基金的管理實踐給非營利組織財務管理敲響了警鐘，其管理中存在的問題也為我國非營利組織財務管理改進提供了啟示。再放眼國外，一些發達國家的經驗為我們提供了參考。根據美國智慧捐贈聯盟的調查，美國民眾認為捐款中應該有70%～80%以上要直接投入慈善服務，而且必須立即投入，至於募款經費的比例，應在20%～30%之下。美國慈善協會認為60%的捐款收入應當作直接慈善服務之用，募款經費則在35%以下，也就是服務支出與募款經費的“服募比”約大於2。

　　美國《財富》雜誌2002年公佈了一份評價非營利組織的報告，將捐款收入分為服務支出、募款經費、行政費用與未來儲蓄四項，指出當非營利組織的募款經費與行政費用超過當年捐贈收入的50%，建議捐贈者要小心了。美國兒童教育基金會專門提供獎學金給中低收入的兒童，讓他們可以就讀比較好的私立大學，專款專用的比例高達97%;美國國家高齡協會的這一比例達96%，組織規模龐大的國際慈善會的該比例也高達93%。澳大利亞的國家稅務局也特別規定，基金會每年必須將募集資金的85%支付給福利機構，才能保住其免稅資格。

　　美國學者詹姆斯?P.蓋拉特2003通過研究非營利組織財務管理問題，指出可以充分利用會計系統和預算管理來解決，並特別強調了預算編制的重要性。我國學者趙巨集偉2009在研究非營利組織財務管理時認為，領導重視程度不夠、自律機制和審計制度不健全、缺乏財務管理與控制制度、會計工作不規範等是我國非營利組織普遍存在的問題。張彪2009針對我國非營利組織存在的問題，提出了明確社會使命、完善組織機構、規範財務管理、爭取外部援助、擴大自創收入、擴充套件籌資渠道等應對之策。可見，國內外學者對非營利組織財務管理問題都進行了一些相關分析和研究，並給出了若干解決途徑和方法。

　　筆者以前人的相關研究為基礎，針對當前我國非營利組織財務管理中暴露出的諸多問題，認為可以借鑑管理會計的一些理論工具和方法，來不斷改進和完善非營利組織的財務管理水平。

　　一實施全面預算管理

　　“凡事預則立，不預則廢。”預算管理是管理會計最核心的理論工具之一，其思想來源可上溯至古老的儒家經典著作《禮記?中庸》。預算不僅是組織管理的目標，也是組織執行控制的標準，更是組織執行結果評價的依據。非營利組織的資源主要來自外界捐贈，對其配置和使用如何規劃不僅體現出資源的有效利用，更是對資源提供者的一種尊重和責任。非營利組織管理者必須結合組織宗旨建立起完善的全面預算管理制度，對資源的來源和去向作出嚴格的規定，對預算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰，使整個組織形成一種健康有效的以嚴格預算促進有效管理的風氣。

　　根據目前情況來看，無論是政府部門還是企業，都或多或少地存在著“有預算而無執行”的情況，預算制度和標準制定得再完美，沒有嚴格的預算執行和考核，結果肯定不會太理想。因此，結合非營利組織的收支實際，在制定出科學合理的預算標準和預算管理制度的基礎上，嚴格執行預算，並將預算執行結果作為業績考核的重要標準，唯有如此，才能確保預算管理能切實發揮作用。

　　二建立嚴格支出控制機制

　　成本控制是管理會計思想的精髓，其要求企業管理者重視對企業成本開支的嚴格控制，甚至將其提升到組織戰略的高度，認為企業競爭到一定境界的時候，成本高低往往成為決定生死的關鍵。非營利組織的支出主要體現在兩方面，即除了要承擔維持自身執行的相關費用支出外，其主要職責在於將公開募集的資源合理、有效地提供給需要的機構或群體，也就是社會公益支出。因此，合理控制非營利組織的支出就需要一個有效的控制機制來保障。良好的控制機制應當包括組織部門設定、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標準、賞罰激勵政策等等。基於國際環境影響和自身需要的考慮，當前我國企業界十分重視內部控制建設，依據《企業內部控制基本規範》及其他相關制度規範，上市公司、國有企業等率先建設和完善企業的內部控制體系。

　　在企業界的示範效應下，行政事業單位也緊隨其後，於近期出臺了《行政事業單位內部控制基本規範》，要求在各行政事業單位推行內部控制體系建設。作為社會組織中的第三部門，非營利組織承擔的社會職責無可替代，因此如何讓其在規範、合理的軌道上執行尤為重要，政府與企業的相關做法值得效仿，良好的支出控制機制將成為不二選擇。對於自身運轉費用支出，非營利組織應做到根據規模大小、業務範圍確定出合適比例，以儘量低的費用支出來維持自身機構運轉;對於社會公益支出，則需要採用專案審批、執行、審計、後續評價等流程來進行，每一筆資金或物資的流出，都需要有明確的接受者、嚴格的審批程式和連貫的執行過程，並有嚴格的審計與後續評價過程，尤其是專款專用、專用物資等，要確保其落到實處。明確責任到人是支出控制機制有效執行的關鍵。近期爆出的“5?12”汶川地震救災物資放置6年黴變的訊息無疑極大地負面刺激了廣大慈善參與者的神經。

　　三建立績效管理機制

　　管理會計強調戰略績效管理，而不僅僅是簡單的績效評價，平衡計分卡是受到管理會計研究者和實務工作者共同關注和重視的一種績效管理方法。平衡計分卡突出“平衡”思想，將財務與非財務、長短期、內外部以及過程與結果融合到一起，提出從財務、客戶、內部流程以及學習與成長四個維度來全面管理組織績效。管理會計的績效管理方法，同樣有助於非營利組織加強管理。儘管平衡計分卡的內在價值觀最終指向為財務價值的提高，但其內在的思想卻值得非營利組織去學習和借鑑。

　　非營利組織的績效如何體現呢?

　　這顯然會與營利組織完全不同，營利組織的盈利水平高，我們就會認為它績效好;但非營利組織的目標為社會公益，無法使用營利組織的評價標準去評價非營利組織的績效。非營利組織通過集中廣大社會資源提供者無償提供的資源，為需要的特定群體提供相關服務或幫助，不僅承擔了對資源提供者的受託代理責任，而且還承載著對服務接受者和受助者的道德責任。非營利組織從成立到不斷成長壯大，不能離開學習，只有不斷學習才能提高自身的管理和服務水平，從而使服務的接受者滿意，達成社會效用的提高，最終實現資源提供者和服務接受者的“雙贏”。因此，可以借鑑平衡計分卡管理思想，在非營利組織中建立績效管理機制，促使非營利組織更好地成長與發展。

　　四構建價值創造文化理念

　　與財務會計以核算和提供會計資訊為主要職能不同的是，管理會計重在幫助組織作出更為有效的經營決策從而創造價值。眾所周知，營利組織的價值在於滿足消費者利益從而創造利潤和財富增值。非營利組織與企業等不同，其承擔著更多的社會責任，因此需要側重於為社會創造出更多的公共價值。非營利組織價值體現在是否使一些需要提升的領域或幫助的人享受到相應的利益，是否在其主導下帶來了整個社會福祉的提升。需要在非營利組織中營造出一種價值理念，形成獨特的價值創造文化環境。非營利組織的宗旨和目標並非營利和積累經濟財富，根據非營利組織業務範圍的不同，或為慈善，或為公益，抑或為某些特定群體提供服務，因此非營利組織非但不能從其業務中獲利，而且還要無償為此承擔成本或代價，從而衡量非營利組織目標實現的好壞的標誌就成了是否能以儘量低的資源付出獲得儘量高的“受眾滿足度”

　　。由此，非營利組織的價值創造就體現為更好地讓受眾滿意。非營利組織的資源提供者來源較為廣泛且為無償提供，而非營利組織的利益接受者往往又都是被動的弱勢群體或特定物件，導致非營利組織產權缺位且利益接受者只能默默接受，導致非營利組織的價值創造缺乏相應的壓力和動力。基於此，筆者提出可以以前文提出的預算管理、支出控制和績效管理為基礎，倡導在非營利組織形成一種以“自律”為主的價值創造文化理念，即以資源提供者的滿意度、利益接受者的反饋和社會輿論的評價作為非營利組織存在價值高低的標準，不符合這一價值創造理念的非營利組織將會在社會壓力下自動退出。