高階審計師論文
審計師是專門從事檢查並進一步證實公司會計賬目和報告的正確性、合理性和可接受性的專業人員。下文是小編為大家整理的關於的範文，歡迎大家閱讀參考!
篇1
淺析政府投資建設專案跟蹤審計風險及其防範
政府投資建設專案跟蹤審計，是對工程建設專案所進行的實時監管，審計監督關口前移，由結果問責轉變為過程控制和事前防範，把問題解決在萌芽狀態。在及時發現、查處、糾正工程建設問題與實現審計預測等方面發揮了重要作用，在實踐中已彰顯出它的優越性和廣闊的應用前景，已成為各地審計機關開展建設專案效益審計的主要模式。然而，跟蹤審計作為一種創新的審計模式，各地審計機關各自為政，並未形成統一的規章制度，與之相關的理論研究不夠充分，實際工作開展的過程中仍然蘊含著很大的風險。
一、政府投資建設專案跟蹤審計的風險
跟蹤審計是對建設專案進行的全過程、全方位的審計，時間跨度長，少則數月多則數年，審計結果將影響建設、設計、監理、施工等各方的經濟利益分配，在跟蹤審計開展的過程中存在大量的風險。現階段，我國政府投資建設專案跟蹤審計過程中風險主要表現在以下幾方面：
1、跟蹤審計的環境風險
1法律制度風險。
當前，我國市場經濟體制制度的設計還不完備，還存在大量的法律法規漏洞，很多制度執行的過程中缺乏剛性，以言代法、以權代法的情況還時有發生。雖然我們現行的法律制度中有一些關於政府投資專案的法規政策，但這些法規粗而大隻是在巨集觀層面上做了一些指導，便於把握跟蹤審計的大方向，對實施過程中依據的標準、具體的程式、細節缺乏相關的規定，責、權、利邊界的劃分模糊存在一定的交叉，對於審計績效的度量也缺乏相關的說明。另外，現有的審計法律與建設領域相關的法律如《合同法》、《招投標法》等沒有實現很好的銜接，對於審計過程中發現的問題難以作出共性的評價、判斷，加大了跟蹤審計工作的難度。
2政治環境風險。
目前，我國審計機關通常以公開招標的方式委託專業工程造價諮詢公司代為行使政府專案的監督審計職能。而我國造價諮詢行業的起步較晚，很多諮詢企業都是由政府部門一手扶植起來的，跟政府部門有著千絲萬縷的聯絡。這使得部分造價諮詢企業在跟蹤審計過程中難免受到政治氛圍的影響，影響審計過程的獨立性、公正性和客觀性，由此帶來的審計風險不容小覷。
3技術、經濟環境風險。
高速公路建設專案集技術與經濟一體，在開展跟蹤審計的過程中，常常會遇到需要對設計、施工過程中的技術問題發表審計意見，而技術問題通常是一個沒有定式的問題，這種不確定性無疑給審計工作帶來了巨大的風險。隨著科學技術的不斷髮展，建築過程中出現了大量的新材料、新工藝、高科技產品如數字化施工系統，這便要求審計人員不僅要熟悉財務、工程一般的知識，還要隨時關注最近的發展動態，瞭解學科前沿。另外，建材價格的起伏和經濟政策的更替給建設專案本身帶來風險的同時，也對跟蹤審計人員審查核定工作數量和質量提出了更高的挑戰。
2、跟蹤審計的管理風險
1 專案管理過程中的不規範因素對審計風險產生影響。
在政府建設專案跟蹤審計模式下，審計貫穿於專案建設全過程，是落實專案投資、進行造價控制的重要環節。跟蹤審計時間長、涉及的關係複雜，我國專案管理開展時間較短，在實際工作中還存在著一些不規範的現象如：合同條款規定不清晰、進度款支付比例過高、施工過程中隨意變更籤證等，這些在一定程度上制約了我國跟蹤審計工作的開展，也為其帶來了一定的風險。另外，在跟蹤升級工作開展的過程中，審計人員頻繁的介入現場，沒有按照相關的制度執行，未劃清自己與被審計單位的界限，偏離了審計諮詢監督建議的定位，介入專案管理過程並發表了意見，這樣做不僅干擾了建設專案正常有序的管理，而且影響了審計人員獨立、客觀的立場，破壞了審計工作所應建立的制衡。
2審計人員綜合素質不均衡引起的審計風險。
建設專案跟蹤審計時間跨度大、工作量大，在審計份過程中涉及的資金管理鏈條較長、內容紛繁複雜、審計領域涵蓋諸多行業，是一項專業性和綜合性都非常強的工作，這便要求一支綜合素質和專業素質都較強的審計隊伍，不僅具備夯實的專業知識，而且要有良好的職業道德和敬業精神。目前我國審計機關工作人員具有財會專業背景的人居多，工程、法律背景的則較少，現階段這樣的人員結構還遠遠不能滿足跟蹤審計工作的需求。
3社會中介協審機構質量不高產生的風險。
近年來國家加大了基礎設施投資力度，新開工了大量的高速公路專案，社會審計機構為了滿足社會需求，急速擴大規模，增加了大量的審計人員，而很多審計人員職業道德意識不強，專業知識、經驗和能力還存在較大缺陷，另外，事務所審計人員的流動性強，審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續性，前後人員的交接不充分使得前期資訊大量流失，加大了後續工作的難度，無形中增加了審計的潛在風險。一些社會中介機構過分注重眼前的經濟利益，未考慮長遠的可持續的發展，接受一些資質較淺、能力薄弱的機構掛靠，給跟蹤審計工作帶來了較大的風險。部分社會審計機構為了提高市場佔有率，壓縮審計時間，盲目降低投標報價，致使不合理低價中標，審計人員的業務水平和審計質量無法保障，阻礙了審計市場健康有序的發展。
二、政府投資建設專案跟蹤審計的風險的防範措施
審計人員在審計的過程中要抓住審計質量這條生命線，採取切實有效措施，防範審計風險。針對上述提出的跟蹤審計風險，應採用系統性思維，採取全方位的應對措施加以化解。
1、完善跟蹤審計制度和程式，主動規避審計風險
跟蹤審計作為一種新興的審計方式，相關的理論研究尚未完善，對於實務操作也未形成規範統一的操作指南。目前現行的審計規範體系中還缺少一整套規範的、內容詳盡的法規政策依據來保證建設專案跟蹤審計的順利實施，國家管理部門必須儘快完善相關的法律、法規和審計準則，使審計工作做到有法可依、有章可循。另外，審計機關內部也要進行整改，按照跟蹤審計的思路，整合部門職能建立相應的配套機制，根據跟蹤審計工作中對於審計人員、質量控制以及審計取證模式的特殊要求，制定相應的規劃化的管理辦法，促使跟蹤審計工作規範有序的進行。
2 、合理定位審計工作介入深度，保持審計獨立性
政府投資專案的審計機關需要執行對專案建設全過程的審計監督功能，必須要明確跟蹤審計是以堵塞政策執行漏洞、完善政策執行管理機制為目的，是以第三者的身份參與審計活動的。在審計工作的開展過程中，應明確劃分審計與被審計單位、人員的權、責、利，保持審計人員形式上和實質上的超然獨立，處理好與基建、技術、採購、財務等相關部門的協調配合關係，及時提供專業的意見和建議，避免過多介入專案管理過程，充分發揮監督、評價的功能，規範工程管理，提高管理效率。審計人員應將關注的重點轉變為查建設單位管理程式是否合法、合規，可行性論證是否充分、規範，相關資料是否真實、可靠，對於審計過程中發現的問題，應出示書面意見遞交相關單位進行整改，不能越俎代庖，偏離監督的職責定位，介入建設專案管理過程中。
3、不斷整合審計資源，提高審計人員素質
對現存的有限資源進行整合，注重培養新的高質量的審計人員，吸引信譽良好、實力強大的社會中介機構參與到跟蹤審計工作中來，充實政府審計力量。對現有跟蹤審計人員開展思想教育和業務培訓，將廉潔自律的有關規定深入人心，不斷強化服務意識、充實業務知識、提高業務能力。鼓勵跟蹤審計人員及時更新審計專業、工程造價專業知識，深入一線開展審計工作，積累實踐經驗，結合實際情況發表審計意見，避免憑空假設、紙上談兵。適當引進一些即懂財會知識，又有實際施工管理經驗懂施工技術的複合型人才充實現有的審計隊伍。對於一些行業性、專業性較強的問題，可以從中介機構專家庫中抽調諮詢相關的專家，或誠邀內審人員的加入進行一些非關鍵性的前期工作。
4、嚴格質量控制
根據建設專案的特點和審計資源的充分程度，合理確定跟蹤審計工作介入深度和時間，在保證審計的延續性的基礎上，前移監督關口，將審計工作滲透到專案的前期決策階段、設計階段和招投標階段。審計機關要依據跟蹤審計的特點，按照相關的法律法規，建立跟蹤審計全過程質量控制制度，健全審計複核、審計質量檢查和審計質量責任追究等規章制度，嚴格質量檢查和責任追究，確保審計證據充分、參政審計報告真實、審計結論可靠、審計意見可行。實行審計結果終身負責制，審計機關內部制定可行的質量考核制度與詳盡的獎懲辦法，在內部檢查監督的基礎上，引入獨立的第三方對審計質量進行再監督，聘請上級審計單位或異地審計機關相關的專家組成專家庫，對正在進行的和已完成的審計專案進行不定期的抽查，確保審計質量。
作為工程審計的一種創新，跟蹤審計實現了審計工作由事後向事前、事中的轉變，開創了一個全新的局面，大大地拓展了審計的功能，在實際運用的過程中其優越性也越來越顯著。因此，我們應加大政府投資建設專案開展跟蹤審計的力度，充分發揮審計保障國家經濟社會健康良好執行的“免疫系統”功能，做到及時跟進、全程跟蹤，有效辨別、防範和化解跟蹤審計風險，提高工程質量和投資效益，推動審計事業的發展，從而更好地服務經濟方式轉變。
篇2
審計任期對審計質量的影響
【摘 要】近年來，國內外證券市場上接連爆發一系列的財務造假事件及隨後的《薩班斯一奧克斯利法案》的頒佈，我國監管機構也於2004年要求籤字註冊會計師連續為某一機構提供審計服務不得超過5年。但審計任期與審計質量的關係至今尚沒有統一的定論，本文僅從審計任期對審計質量高低的兩大主要決定因素的影響進行簡單的闡述。
【關鍵詞】審計質量;審計任期;專業勝任能力;獨立性
一、審計質量
依照DeAngelo1981b對審計質量的經典定義，審計質量是審計師發現並報告客戶財務報表中的重大錯弊的聯合概率，其中，審計師是否能發現客戶財務報表中的重大錯弊是由其專業勝任能力competence決定的;而審計師發現財務報表中的重大錯弊後是否進行報告則取決於其獨立性independence。可見，審計質量的高低取決於審計師的專業勝任能力與審計師的獨立性兩個方面。
二、審計質量的影響因素
影響審計質量的因素是眾多的，可以把其劃分為三個層次，即審計主體層次、審計客體層次、審計市場層次。
一審計主體層次
1.審計人員的專業勝任能力
審計人員的專業勝任能力是審計人員擁有的專業知識和職業判斷能力的綜合。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務、管理等領域的理論和實務以及計算機技術，同時，由於經濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業判斷能力去關注審計中的風險。每個審計人員的專業勝任能力是整個審計職業專業素質的體現，是保證審計質量的最基本的前提。
2.審計人員的獨立性
我國在《中國註冊會計師職業道德守則》和《職業道德基本準則》中指出：註冊會計師在執行審計業務、出具審計報告時，應當在實質上和形式上獨立於委託單位和其他機構。實質上獨立，是要求註冊會計師與委託單位之間不存在本質上的任何利害關係。其本質是要求註冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態度，它要求註冊會計師執業過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其是不應使自己的結論依附和屈從於持反對意見的利益集團或人士的影響和壓力。形式上獨立，是要求註冊會計師在第三者面前呈現一種獨立於委託單位的身份，即在他人看來註冊會計師是獨立的。
3.審計人員的執業經驗和職業態度
審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經驗是至關重要的。審計經驗決定著審計人員進行職業判斷和收集審計證據的效率和效果，經驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質量。審計人員的職業態度是他們對待審計工作的整體心態的外露。審計人員要保持勤勉盡責謹慎的職業態度，時刻有一個為資訊使用者提供高質量的審計服務、負責的心態，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質量。
二審計客體層次的因素
1.客戶的誠信度與正直性
從資訊經濟學的角度看，註冊會計師與被審計單位管理當局所獲得的資訊是不對稱的。由於被審計單位管理當局的利己性使他們有可能對審計採取消極的態度，提供給註冊會計師的原始資訊可能具有不全面性和虛假性，這就給註冊會計師蒐集審計證據帶來了許多困難，人為地增加了審計資訊的風險性。
2.客戶的風險
當客戶處於巨大的經營風險或財務風險的壓力下，作為經濟人的機會主義動機必然會體現出來，會對財務資料舞弊，在某種條件下可以傳遞給審計工作，加大審計風險和審計難度。
三審計市場層次的因素
目前事務所的法律風險小，民事賠償責任近似為零，使得眾多會計師事務所甘願“冒險”。既然犯錯誤被懲罰的機率很小，那麼投機、違法的動機就很強，這些年因審計責任而受到處罰的會計師事務所也不是沒有，遠有瓊民源事件中的中華會計師事務所，近有審計銀廣夏的中天勤會計師事務所，但鄭百文、猴王等事件中的經辦會計師事務所仍巋然不動，“中天勤”倒下了，相關責任人也受到了處罰，但相對於全國眾多的會計師事務所而言，“中天勤”事件只不過是滄海一粟，更多的是幸運的冒險家，在這樣一個不承擔後果或承擔後果的機率很小的環境下，任何理性的會計師事務所都會選擇低質量的審計服務。
三、審計任期對審計質量影響的因素分析
一審計任期的界定
審計任期是指上市公司所聘任的會計師事務所為其提供審計服務的累計年份。
二事務所任期對審計人員專業能力發揮的影響
註冊會計師提供的審計鑑證是一種特殊的服務，其服務的效果不僅僅取決於審計人員的專業水平，同時它還取決於審計人員經驗的積累，註冊會計師的豐富經驗是註冊會計師專業能力得到充分發揮的一個必要條件。當註冊會計師新接手一家審計客戶時，由於其對被審計單位的生產經營特點和交易流程、運營體系和內部控制系統、行業的市場競爭地位、所採用的會計政策等不太瞭解，因此註冊會計師對某一客戶在事務所任期的初期一般存在審計經驗不足的問題。
我們認為，在審計的頭幾年，隨著事務所任期的延長，會有助於審計人員專業能力的逐步發揮，最終有利於提高審計質量。但是，當事務所任期達到一定年限的時候，審計人員對被審單位的瞭解已經達到了最高程度，此時即使延長事務所任期，審計人員也不可能再進一步地獲得對提高審計質量有幫助的資訊。
三審計任期對審計人員獨立性的影響
審計質量的定義知，審計質量的好壞取決於審計人員能否披露發現會計資訊的錯漏和是否揭露會計報表的錯漏這方面。前者由審計人員的業務能力決定，後者取決於審計人員的獨立性。從某種意義上來說，審計人員的獨立性比審計人員的業務能力更重要。試想一個業務能力很強的審計人員可能發現了客戶的錯漏報並且他也有的意向，但由於他不獨立，他的披露可能會因為種種干擾而無法完成。因此，獨立性是註冊會計師審計的靈魂，註冊會計師的獨立性決定了其在審計報告中披露客戶會計報表錯報和漏報的由概率，它是影響審計質量的關鍵因素，也是提高審計質量的難點所在。
在我國的上市公司中，絕大部分經營者即是審計委託者又是被審計物件，這樣就造成了目前我國的大部分審計業務是註冊會計師去審計委託人出具的財務報告。按照利益相關者理論和審計契約論的觀點，作為被審計的客戶有動力去拉攏審計人員站在自己的立場來實現自己利益的最大化，而作為審計實施主體的審計人員在利益趨動無限性的情況下也有可能違背審計獨立性原則去包庇被審物件在會計資訊的錯報、漏報。
隨著事務所任期的延長，審計的主體和客體關係會逐漸融洽，這無疑會為審計客體軟化審計主體創造了機會。根據美國註冊舞弊稽核師協會的創始人艾伯倫奇特Albrecht，w.Steve的舞弊三角理論，當動機、機會存在時，審計舞弊的可能性就會大大增強，而當動機、機會、自我合理化三個條件具備時，審計主體和審計客體的共謀就成了一種事實。從這點來說，事務所任期的延長會削弱審計人員的獨立性，進而降低了審計質量。
可見，審計任期與審計質量的關係不是單一的正相關或負相關，審計任期越長，將會導致事務所與其客戶管理層的利益密切相關，從而使事務所獨立發表意見變得困難，進而給審計質量帶來負面影響;但從另一方面來看，審計師對被審計客戶的熟悉程度對於發現財務舞弊是至關重要的，因此合理的審計任期才是最關鍵的。
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