試論商業賄賂的會計治理
當今的正在發生普遍的商業賄賂現象，這種現象對與的侵蝕是非常嚴重的。商業賄賂作為一種行業“潛規則”，長期遊離於執法部門的視野之外，如何遏制商業賄賂已成為我國當前的頭等大事，本文主要從監管的角度提出治理商業賄賂的措施。
“商業賄賂”一詞，從來沒有像今年這樣使用得如此頻繁。2006年初，中紀委將治理商業賄賂作為當年反腐工作重點。3月份,國家22個部委組成治理商業賄賂領導小組。那麼商業賄賂為什麼會被政府如此重視，它到底會有多大危害，國家又該如何治理呢?本文針對這一從會計治理的角度作了初步探討。
一、商業賄賂的簡單解釋
商業賄賂指為謀取商業利益而發生的賄賂，它是隨著商品經濟的而產生、發展起來的一種負面經濟現象。商業賄賂表現形式多種多樣，主要包括：一、回扣和手續費。回扣即在商品或勞務的買賣中，由賣方從收到的價款中，按照一定比例提取一部分返還給買方或其經辦人的款項。手續費包括好處費、辛苦費、介紹費、酬勞費、活動費、資訊費等;二、禮品和禮金。即在節假日以禮品和禮金的名義行賄;三、以購代賄。即高價購買受賄人或其親屬出售的物品、字畫等;四、以賭博輸錢代賄;五、以提供消費專案代賄。例如免費提供、宴請等滿足受賄人吃喝玩樂慾望的活動等。由於商業賄賂形式的多樣性，決定了它的隱蔽性較強，犯罪雙方為了逃避的制裁，不斷才用新的賄賂方式，商業賄賂的辨別變得越來越難。
二、商業賄賂的影響
***一***加劇了社會誠信的危機。商業賄賂不僅損害了民眾的經濟利益和社會的商業秩序，而且更為長久地損害了中國的社會道德。2006年3月初，南開大學國際經濟法所與中央黨校《中國黨政幹部論壇》編輯部進行問卷調查。調查統計表明，有72.72%的被調查者認為在中國做生意，給回扣、好處費和請客送禮的現象很普遍，20.98%的人認為比較普遍，只有2.1%的被調查者認為是不普遍。當被問及在中國做生意，如果不行賄、不請客送禮，生意是否能做好時，9.79%的人認為能做好，72.03%認為做不好、只能勉強維持，18.18%認為肯定要做垮。
***二***扭曲了公平競爭規則，妨礙了市場機制的運轉。商業賄賂背離了市場經濟對公平競爭的要求，使價值和競爭規律無法正常發揮作用，阻礙了市場機制的正常運轉，破壞了市場交易的正常秩序。一些誠信經營的淪為受害者，在競爭中處於劣勢，影響了企業的技術進步和產品質量的提高。這種“腐蝕劑”正成為經濟發展的瓶頸，企業卻只能屈從這種“潛規則”，以避免在競爭中失去市場機會和份額。更重要的是，商業賄賂的本質是對公正的社會秩序環境的收買，它是社會法治與正義公平的大敵。同時，商業賄賂加大了交易成本，增加了消費者負擔，造成社會財富的巨大浪費。
***三***破壞了社會資源的合理配置。合理的競爭能準確的反映市場狀況，使生產者知道生產什麼、生產多少，為誰生產以及在什麼時候生產。企業為社會提供所需要的產品，並且通過競爭，實現資源利用的最優化，防止資源和勞動的浪費。但是商業賄賂的出現，使交易的天平不公平地向行賄者一邊傾斜。資源及勞動的不合理流向了行賄者一邊。這勢必阻礙市場機能的正常發揮，從而影響了社會資源的合理分配和技術、生產的進步。
***四***敗壞了官員政治道德。商業賄賂已成為孳生貪汙、受賄等經濟犯罪的溫床。隨著商業賄賂漸成氣候，必將出現大批利用工作之便、收受賄賂、損公肥私的企業經理、採購、供銷人員和政府官員。別看“商業賄賂”四個字只關乎“商業”、關乎 “腐敗””，其實商業所賄賂的是權力。有道是“門檻出腐敗，審批見賄賂”，或許可以這麼說，哪裡有涉及商業審批的，哪裡就有商業受賄的可能，因為“審批”之權就能換來利益。商業賄賂的存在，既誘發了仇富、仇官的心理，還嚴重損害了社會和諧，對國家和民族文化的破壞更是無法估量。
三、商業賄賂盛行的原因
***一***商業賄賂查處難度較大。商業賄賂的查處非常困難，難就難在取證困難。商業賄賂一般都採用“一對一”的交易形式，交易雙方形成了利益共同體，往往共同隱瞞相關情況，隱瞞性較強。在一些行業和領域中，商業賄賂往往被社會認同為行業行銷的“潛規則”，導致民眾對商業賄賂認知的模糊。面對這樣的“潛規則”，企業只能屈從，以避免在競爭中失去市場機會和份額。
***二***多頭監管導致無人管理。在我國，眾多執法機關和部門均有權管轄商業賄賂行為，但互相沖突，處處留下空隙，讓不法分子有可乘之機。例如在我國《刑法》中，商業賄賂是否“構成犯罪”一般以“數額較大”作為標準，多大金額算是“數額較大”沒有確定標準。司法部門往往結合一些具體的“內部指引”作為判斷的依據，這種內部指引並不向行政監督部門傳達。行政監督部門對一起商業賄賂案件是否介入管轄，是根據其自身的理解做出判斷，在部門利益的支配下，許多行政監督部門往往不主動把情節嚴重的案件移交司法部門管轄，僅簡單地處以行政***、通報批評、警告記過了事。實踐中，行政監督部門為了避免與司法機關管轄權的衝突，可能對商業賄賂案件採取不介入的態度;而公安、檢察機關因缺乏對商業活動的日常監督手段，對市場上發生的商業賄賂行為多不知情，因此造成了多頭監管、誰也不管的局面。
***三***法律規定尚不完善。在我國關於商業賄賂的法律規定比較分散，而且對一些重要的問題規定得並不清晰、完善，例如對行賄主體和受賄主體範圍的界定，對執法主管機關的統一等，都存在問題。現實中商業賄賂的花樣很多，如手續費、勞務費、辛苦費、茶水費、諮詢費等，有很大的迷惑性。我國司法實踐對商業賄賂缺乏具體的司法解釋，執法人員在執法中對商業賄賂行為的認定也存在著模糊認識，以至於法律沒能被很好執行。更主要的是，中國現有專門打擊商業賄賂的規範性法律條文明顯不足，立法層次太低且規定滯後，無法滿足打擊和懲治商業賄賂的需要。
***四***官員職位的“權力尋租”。雖然商業賄賂發生在經營者的交易活動中，但與一些政府工作人員利用權力“尋租”有密切關係。在工程建設、土地出讓、藥品生產審批、出口配額審批、物資採購招標等部門，少數政府工作人員與不法經營者相互勾結的事並不鮮見：誰給好處給誰審批、誰給回扣給誰配額、誰給佣金給誰工程。當少數人利用“公權”與不法經營者勾結，獲取不正當利益時，正常的交易方式就沒有了立足之地。
***五***缺乏制度立法的有力支援。從會計制度上看，許多國家的立法中規定，不論因何理由，做假賬都是犯罪。在我國《會計法》、《企業會計制度》和《具體會計準則》等相關法規中卻沒有提到有關商業賄賂的會計認定和會計責任，尤其在《會計法》中，既沒有這方面的禁止性規定，也沒有這方面法律責任追究的具體要求。 儘管我國《刑法》第161條規定了提供虛假財會報告罪：“公司向股東和公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或拘役，並處或單處二萬元以上二十萬元以下罰金。”但這一條款的制定顯然是出於保護股東及公司債權人利益的目的，以其作為反商業賄賂立法的會計基礎遠遠不夠。正是因為會計制度立法的缺失，導致我國大量的商業賄賂無法通過審查企業賬簿得到曝光。
***六***會計規範缺乏對企業成本開支範圍的明確規定。商業賄賂在會計上集中表現為“賬外暗中”或者“賬內暗中”。“賬外暗中”，是指為了獲得非正常的利益在賬外暗中給予的或收受的賄賂;“賬內暗中”則指的是企業沒有按照經濟業務的實際入賬，比如為相關利益者提供非法服務，以招待費等形式進入了經營費用等。會計規定對企業成本的開支範圍並沒有明確的規定，這就從根本上保證了商業賄賂的入賬有可乘之機。
四、商業賄賂的會計治理措施
治理商業賄賂的措施有許多方面，比如完善商業賄賂行為的法律責任、明確商業賄賂行為主管機關間的關係、加大執法懲治力度、減少政府的尋租行為等，本文主要從會計監管的角度闡述商業賄賂的治理措施。
***一***樹立會計人員的誠信意識。誠信是人的一種內在品質，信用是對人們長期交往過程中建立起來的誠信的一種外在表現。商業賄賂涉及的方面比較廣，具有很大的隱蔽性和複雜性，要遏制商業賄賂，必須首先樹立會計人員的誠信意識，使他們自覺抵制會計***。其次，要加強會計人員的職業道德，運用典型案例開展警示教育，使會計人員增強意識，築牢思想道德防線。另外，國家可以利用專業網站、雜誌、媒體等宣傳渠道，加強國家有關政策法規的宣傳和教育，使會計人員弄清商業賄賂的主要手段和表現形式;掌握容易發生問題的環節，明確監督工作的重點。
***二*** 建立會計信用監督、評價系統。我國要逐步建立健全包括企業、負責人、會計人員、註冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤。通過報刊、電視、公共網站等媒體定期對會計的信用進行公示，實施會計人員誠信守法提醒制、警示制。如果會計人員對商業賄賂視而不見，一旦被發現，就要公開曝光相關會計人員。
***三***進一步完善會計制度，建立會計人員的監督機制。在反商業賄賂中，會計制度的完善和會計監督職能的發揮將會起到不可替代的作用。從會計實際操作看，會計人員確實有發現商業賄賂的可能性，因為商業賄賂的發生，肯定有一方要對商業賄賂資金進行登記。會計人員對商業賄賂之所以視而不見，其原因主要是缺少約束會計人員行為的監督機制。在治理商業賄賂的問題上，會計的作用是重要的、關鍵的，國家必須進一步完善會計制度，發揮會計人員的監督職能，才有可能有效地降低商業賄賂。
***四***完善公司會計賬目管理方面的責任規定及獎勵舉報制度。任何商業賄賂都會存有做假賬的會計行為。未來的《反商業賄賂法》應規定與公司會計賬目管理、審查相關的一切機構及工作人員，對知道或應知道的商業賄賂行為不報都構成違法或犯罪;由於商業賄賂行為必然涉及行賄受賄雙方主體及知情人，可規定其中任何一方只要舉報，可以被豁免刑事及行政責任，對於無法定義務的舉報者，可按舉報金額的一定比例獲得獎勵。
***五***加強商業賄賂的財務審計。從銷售方來講，要加強對銷售費用支付和銷售折扣形成的審計監督，關注結算方式和結算物件的合理性;從採購方來說，要注意審查採購物資價格的真實性。通過會計師事務所定期查賬等手段查詢企業是否存在非法支出，積極開展領導幹部離任審計、基本建設管理專項審計、財務資產管理專項審計、大宗物品採購審計等，發現和查詢商業賄賂的行為。
***六***加強內部監督，健全企業自律機制。構築嚴密的企業內控制度體系，需要把握好三個相互獨立的控制層次：第一，把“產、供、銷”活動全過程融入相互牽制、相互制約制度，建立以防為主的監控防線，嚴格禁止由一個人獨立處理業務全過程。第二，設立事後監督，在日常會計核算的基礎上，對各個崗位、各項業務進行日常和週期性的檢查。第三，以稽核、審計、紀檢監察為手段，建立監督防線。這三個層次對於及時發現商業賄賂，防範和化解企業經營風險和會計風險，提高會計資訊質量，具有重要作用。
***七***完善現行的會計法律法規。完善現行《會計法》的著眼點：第一，借鑑一些發達國家的做法，大幅度提高對實施商業賄賂企業、經營者、會計人員經濟處罰的力度，使受處罰者不敢鋌而走險。第二，明確商業賄賂的判斷標準，加強法規的可操作性，增強法律的威懾作用，杜絕商業賄賂者的僥倖心理。