初級會計實務口訣記憶法

　　現金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內容，丟三落四是現金流量表編制中最容易出現的錯誤。下面的口訣基本上概括了現金流量表的全部編制過程。口訣的具體內容如何理解，我們在口訣後邊詳細闡述。

　　看到收入找應收，未收稅金分開走。

　　看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。

　　有關費用先全調，差異留在後面找。

　　財務費用有例外，注意分出類別來。

　　所得稅你直接轉，營業外找固資產。

　　壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

　　為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

　　解釋：第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收專案***應收賬款，應收票據等***。未收的稅金再單獨作賬***收到錢的增值稅才作為現金流量***也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息***已計入財務費用***作反調。例如：應收票據發生額10萬元***假如3月發生***後5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

　　第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此專案有關，有關的調整。

　　第③句“有關費用先全調，差異留在後面找”是指先把“管理費用”“營業費用”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而後面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費***營業費用無任何調整***

　　第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息。

　　第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固資產”所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

　　第⑥句是指這幾個專案不影響現金流量，那麼就反向抵回來就可以了。

　　第⑦句支付給職工，和為職工支付的現金專案較特殊，需單獨核算。

　　總的來說，有三項需要注意的：①在進行“銷售商品收到的現金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金。②在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金***進項稅額***。③在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。

　　大家可以參考一下間接法核算規律：

　　①與損益有關的專案***9項***調整淨利潤。固定資產***4項***：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產***1項***：無形資產攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息***我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。***投資損失、預提費用、待攤費用。

　　②與損益無關的專案***4項***：存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減淨利潤;當使所有者權益減少時，調增淨利潤，從而實現了將權責發生制下的淨利潤調節為經營活動現金流量，去除不影響現金流量變化的專案。例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往淨利潤中增加，其他各項都仿照進行處理