長期債權投資轉為短期投資的核算

按照我國《企業會計準則——投資》規定，長期投資劃轉為短期投資時，應按投資成本與賬面價值孰低法劃轉。如果按長期債權投資的賬面價值進行劃轉，則不會產生轉換損失；如果按投資成本劃轉，還應按照賬面價值與投資成本的差額，借記“投資收益”科目。

　　例1：甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現擬劃轉為短期投資。

　　對於此項投資，投資成本是46000元，現賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低於賬面價值，應按投資成本劃轉，差額計入投資損失。甲企業會計處理如下：

　　借：短期投資                              46000

　　　　投資收益——長期債權投資劃轉損失       2000

　　　貸：長期債權投資——債券投資（面值）            40000

　　　　　　　　　　　——債券投資（應計利息）         4000

　　　　　　　　　　　——債券投資（溢價）             4000

　　如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下：

　　借：短期投資                           46000

　　　　長期投資減值準備                    1500

　　　　投資收益——長期債權投資劃轉損失     500

　　　貸：長期債權投資——債券投資（面值）         40000

　　　　　　　　　　　——債券投資（應計利息）      4000

　　　　　　　　　　　——債券投資（溢價）          4000

　　如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。

甲企業會計處理如下：

　　借：短期投資                              45500

　　　　長期投資減值準備                       2500

　　　貸：長期債權投資——債券投資（面值）            40000

　　　　　　　　　　　——債券投資（應計利息）         4000

　　　　　　　　　　　——債券投資（溢價）             4000

　　如果企業購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時並沒有增加應計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資，其賬面價值肯定會低於投資成本，直接按賬面價值劃轉即可，也不會產生劃轉損失；如果企業是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉，其賬面價值都會大於投資成本，這就應當按投資成本劃轉，同時就會產生劃轉損失。

　　例2：甲企業在一年前購入分期付息債券一批，現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。

　　現在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低於投資成本，則應按賬面價值劃轉。

　　借：短期投資                              44000

　　　貸：長期債權投資——債券投資（面值）            40000

　　　　　　　　　　　——債券投資（溢價）             4000

　　如果購入的分期付息債券存在已計提的減值準備，則應從長期債權投資的賬面餘額中減去，然後與投資成本比較，確定劃轉時短期投資的入賬金額。如果劃轉時不在計息日，也不在年末、年初，則應先計算確認自上個計息日到劃轉日的應計利息並攤銷溢價或折價，然後再按上述規定進行處理。特別說明一點，對於有明確到期日的長期債權投資，即使剩餘期限已短於一年，也不得將其轉為短期投資，因為企業長期持有且直到到期日這一投資目的並未改變。但由於這部分資產實質上已變為流動資產，故在編制資產負債表時，需在“ 一年內到期的長期債權投資”項下單獨列示。