審計報告基本要素

審計報告基本要素

　　審計報告應當包括下列要素：(1)標題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財務報表的責任段;(5)註冊會計師的責任段;(6)審計意見段;(7)註冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。

　　標題

　　審計報告的標題應當統一規範為“審計報告”。

　　考慮到這一標題已廣為社會公眾所接受，因此，我國註冊會計師出具的審計報告中標題沒有包含“獨立”兩個字，但註冊會計師在執行財務報表審計業務時，應當遵守獨立性的要求。

　　收件人

　　審計報告的收件人是指註冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的物件，一般是指審計業務的委託人。審計報告應當載明收件人的全稱。

　　註冊會計師應當與委託人在業務約定書中約定致送審計報告的物件，以防止在此問題上發生分歧或審計報告被委託人濫用。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送物件通常為被審計單位的全體股東或董事會。

　　引言段

　　審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經過審計，幷包括下列內容：

　　(1)指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱;

　　(2)提及財務報表附註;

　　(3)指明財務報表的日期和涵蓋的期間。

　　根據企業會計準則規定，整套財務報表的每張財務報表的名稱分別為資產負債表、利潤表、所有者(股東)權益變動表和現金流量表。此外，由於附註是財務報表不可或缺的重要組成部分，因此，也應提及財務報表附註。財務報表有反映時點的，有反映期間的，註冊會計師應在引言段中指明財務報表的日期或涵蓋的期間。

　　引言段舉例如下：“我們審計了後附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附註。”

　　管理層對財務報表的責任

　　管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：

　　(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報;

　　(2)選擇和運用恰當的會計政策;

　　(3)作出合理的會計估計。

　　在審計報告中指明管理層的責任，有利於區分管理層和註冊會計師的責任，降低財務報表使用者誤解註冊會計師責任的可能性。

　　管理層對財務報表的責任段舉例如下：

　　“一、管理層對財務報表的責任

　　按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當的會計政策;(3)作出合理的會計估計。”

　　註冊會計師的責任段

　　註冊會計師的責任段應當說明下列內容：

　　1.註冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。註冊會計師按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國註冊會計師審計準則要求註冊會計師遵守職業道德規範，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　2.審計工作涉及實施審計程式，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程式取決於註冊會計師的判斷，包括對由於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，註冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程式，但目的並非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

　　3.註冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎。

　　如果接受委託，結合財務報表審計對內部控制有效性發表意見，註冊會計師應當省略本條第2項中“但目的並非對內部控制的有效性發表意見”的術語。

　　理解註冊會計師的責任段內容時，應當注意以下幾點：

　　第一段內容闡明註冊會計師的責任、註冊會計師執行審計業務的標準以及審計準則對註冊會計師提出的核心要求。同時向財務報表使用者說明，註冊會計師應當計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指註冊會計師認為已審計的財務報表不存在影響財務報表使用者決策的錯報。合理保證是指註冊會計師透過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。

　　第二段內容闡明註冊會計師執行審計工作的主要過程，包括運用職業判斷實施風險評估程式、控制測試(必要時或決定測試時)以及實質性程式。同時向財務報表使用者說明，註冊會計師的審計是建立在風險導向審計基礎上的。在進行風險評估時，註冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程式，但目的並非對內部控制的有效性發表意見。因此，審計報告對內部控制不提供任何保證。

　　第三段內容闡明註冊會計師透過實施審計工作，獲取了充分、適當的審計證據，具備了發表審計意見的基礎。

　　註冊會計師的責任段舉例如下：

　　“二、註冊會計師的責任

　　我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國註冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規範，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程式，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程式取決於註冊會計師的判斷，包括對由於舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程式，但目的並非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。”