論CPA誠信危機治理論文
論CPA誠信危機治理論文
摘要：在我國證券市場上，存在著CPA誠信喪失，提供虛假的會計資訊的現象，導致投資者做出錯誤的投資決定，直接損害了投資者的利益。繼而使得投資者對上市公司公佈的財務資訊普遍不信任，投資熱情不高，使股票市價處於低迷狀態。誠信是CPA行業的生命線，CPA行業失去誠信將會危及整個職業的生存。本文在分析其現狀及原因的基礎上，提出了加強會計職業道德建設的必要性、內容和方法。
關鍵詞：CPA誠信 必要性 原因 方法
一、加強CPA誠信建設的必要性
在我國證券市場上，存在著CPA誠信喪失，提供虛假的會計資訊的現象，導致投資者做出錯誤的投資決定，直接損害了投資者的利益。繼而使得投資者對上市公司公佈的財務資訊普遍不信任，投資熱情不高，使股票市價處於低迷狀態。與此同時，CPA誠信喪失，擾亂了我國市場經濟的秩序，使得國家的經濟決策偏離了實際的經濟情況。
誠信是CPA行業的生命線，CPA行
業失去誠信將會危及整個職業的生存。
市場經濟需要強化誠信建設，註冊會計師行業的自身特點也決定了社會對其誠信要求會更高，在市場經濟的大環境下分析註冊會計師誠信危機並重塑其獨立、客觀、公正的形象成為我國註冊會計師行業緊迫且急需解決的問題。
二、CPA誠信喪失成因分析
1、註冊會計師在經濟收益上依附於委託人。在我國現時的市場經濟環境下，由於會計市場發展不成熟，市場供大於求，競爭激烈，註冊會計師行業內部為搶拉客戶競相壓價，而壓價所造成的對客戶不正常的`依賴感又影響了其應有的保持審計過程中的超然獨立性，導致更惡性的後果，即不惜迎合被審計單位的不合法要求，一同造假，合謀舞弊。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務所願意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程式，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業操守。
2、喪失CPA誠信，違規成本低廉。
目前在我國之所以頻頻出現各種違規事件，關鍵就是違規者的違規成本太低，對違規者起不到應有震懾作用，尤其是對註冊會計師本人。中國註冊會計師事業發展至今，中注協對執業人員實行“市場禁入”處罰的不過幾十人而已，相對13萬人註冊會計師隊伍和眾多的造假事實，這種處罰根本起不到震懾違規和犯罪的作用。由於民事賠償機制的缺失，受虛假資訊誤導損失慘重的投資者，尤其是中小投資者無法得到經濟賠償，而造假的巨大收益往往使企業和註冊會計師置誠信於不顧去追逐利益。
3、公司治理結構不完善，使得註冊會計師處於被動地位。本來，在上市公司審計中存在著委託人、被審計人與審計機構三者之間的委託代理關係，按照這種代理理論，可以保證審計的公正性。但由於我國目前公司治理結構不完善，董事會不能真正起到對公司管理層應有的控制作用，很多公司總經理本身就是董事長或董事會重要成員，經營者由理論上的被審計人變成了審計委託人，決定著審計人的聘用、收費等事項，公司經營者實際上成了會計師事務所的“衣食父母”，會計師事務所在審計交易中明顯處於被動地位。例如，銀廣夏案件中，該公司連續三年聘請中天勤為之進行審計，中天勤也連續三年為其出具無保留意見審計報告，他們相互的配合無疑是協調一致的。反之，如果中天勤第一次為其審計時就恪習職守，指出公司存在的問題，那他們很可能失去了這個客戶，也就沒有後來的合作。
4、會計師事務所的體制不適合審計工作的開展。我國目前絕大多數會計師事務所都採取了有限責任公司的形式。幾十萬元的註冊資本就可以承攬的幾個億、數十億數額的業務。在這種情況下，事務所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨立性。
三、加強CPA誠信建設的辦法。
1、嚴格治理註冊會計師職業環境。
完善會計師事務所質量控制體系。建立客戶風險等級評價和管理制度，引入多項反映會計師事務所的指標，幫助社會公眾和行業服務物件認識和判斷事務所的綜合實力，其中要加大中小投資者在客戶風險等級中的評價比例；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質量考核評價與獎懲制度；落實三級複核制度；嚴格註冊會計師簽名制度；建立技術支援與諮詢制度等等。
2、加大處罰力度，提高喪失CPA
誠信的成本。一是對惡意喪失會計師誠信者，一定要加大處罰力度。必須從立法上，執法上對造假者追究其經濟責任，刑事責任，是造假者付出的代價遠遠大於其所獲得的利益，加大會計資訊的稽查力度和檢查面，大幅度提高會計造假的成本。二是儘快建立和完善市場退出機制。對那些喪失會計誠信的企業和個人，將其驅逐出相關行業，如對已上市的公司責令其退市，對參與造假的會計師事務所等中介機構予以取締，對造假的責任人吊銷資格證書，不允許從事相關行業。
3、改善上市公司的治理結構，引入審計委員會制度。審計委員會制度是上市公司建立和保持的一個完全由獨立於管理部門並不受任何其他關係牽連、能獨立進行判斷的由獨立董事組織的常設機構。審計委員會負責履行選擇、聘用和解聘外部會計師的職能，並有權與外部聘請的會計師討論審計計劃和審計結果、有關會計和內部控制等事項。這一機構的設立能有效保證註冊會計師的聘任應與被審單位的管理當局分離，增強分計師審計活動的獨立性。
4、推行合夥制會計師事務所，從組織形式上為增強誠信創造先決條件。
與有限責任制相比，無限責任合夥制有利於會計師事務所風險意識的增強，並能促使其建立一套有效的內部風險控制體系。所以應當積極發展合夥制事務所，使得合夥人個人利益（包括人力資本投資）與事務所業績和命運緊密相聯，以促使其在更多壓力和動力面前增強風險責任和質量品牌意識。與此同時，會計師事務所在審計上市公司的財務報告時，要根據上市公司的資產負債情況提取一定的風險保險金提交證監會，當其所作的那裡涉嫌造假時就將這部分保險金沒收。
參考文獻：
[1]王帆：《會計師事務所報告競爭行為分析》，《財會月刊》，2010年第1期（下旬）。
[2]曉斌：《在重塑誠信中做大做強》，《財會通訊》，2010年第1期（上）。
[3]程璽：《試析註冊會計師誠信體系的重建》，《魅力中國》，2008年第10期（下）。
參考文獻：
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