國際會計的發展趨勢論文

國際會計的發展趨勢論文

　　（一）限制對收益的人為調節

　　對收益的確定，傳統會計理論認為，應允許收益攤平（income smoothing），即對費用的攤銷，當經營情況好時，多攤銷些，不好時，少攤銷些，使收益較為均衡，企業的總體風險較小；目前的會計理論則認為，收益攤平的作法，人為調節的因素即主觀性太大，應予限制。

　　會計實務界認為，會計本身的職能是反映。提供資訊與資訊的使用要分開。會計應體現其中立性，而不是服務於特定的政策需要。因此，各項費用的攤銷應儘可能進行當期收益，以減少人為操縱，限制人為調節，提高會計資訊的客觀性和可信度。

　　（二）增加現行成本（市價）的會計資訊

　　在現行會計準則中，歷史成本占主導地位。但是，會計是要為投資者提供資訊服務的。在價格變動大的情況下，歷史成本原則就不能適應這個要求，而應提供現行成本。

　　所有投資的交易都可分成三大類：買、賣或持有。顯然，買主關心的是我今天為它要付出多少錢，賣主關心的是它今天能變現多少錢，持有者關心的是將來能收回多少錢。這些都是現行或今後的價值，歷史成本對他們只是參考。

　　會計的計量模式，可以由5種計量屬性和兩種計量尺度的不同組合來確定：

　　計量屬性

　　1.歷史成本

　　2.現行（重置）成本

　　3.現行市價

　　4.可實現淨值

　　5.未來現金流量折現值

　　計量尺度

　　1.名義貨幣單位

　　2.固定貨幣單位

　　將以上“屬性”和“尺度”組合，可以有10種模式反映企業的資產負債。事實上在現實生活中各種模式都用到了。例如，固定資產評估和盤盈，用重置成本法；存貨和短期投資採用成本與市價孰低的原則計價；應收賬款扣除壞賬準備則為可實現淨值等。

　　應當說，歷史成本法仍然是當今多數國家使用的會計準則，但它正在逐步失去其主導地位。許多人認為，21世紀曆史成本將逐步退出歷史舞臺。為了適應多方面的需求，作為過渡，目前在使用歷史成本的同時，可以以多欄式、附表、附註等方式儘可能多地反映現行成本（市價）的會計資訊。

　　匯匯兌損益變動（未實現）等。

　　國際會計準則將要求把全面收益表作為第4張報表予以披露。

　　（三）國際會計準則的發展趨勢

　　當今證券市場的全球化、投資的國際化特別是跨國公司的發展，要求會計資訊具有可比性，實現全球統一。目前有兩種思路：一是統一實行由國際會計準則委員會（IASC）制定的會計準則。多數人認為，這是長期目標，目前還不可能。二是協調化。即本國（地區）的會計準則與國際會計準則儘可能協調一致，減少差別或同時披露差別。其思路是：

　　——不斷完善國際會計準則（IASs）。

　　——明確改進專案，增強可比性，如要求基本交易應採取兩種基本方法，其他交易只允許有一種替代方法，並要求計算不同方法的`差異，披露其資訊。

　　——制定核心準則（CORE STANDARDS）。核心準則由國際會計準則委員會制定，待國際證券業監管組織（IOSCO）確認要通過後很可能被要求在全世界推行。

　　——逐步實施統一的國際會計準則。

　　（四）資訊披露的擴充套件——提供現時的資訊

　　目前企業披露的三種會計報表是反映上一年度的。報表出來後，往往已失去時效。彌補的方法，一是不僅要披露年度報表，而且要披露季度報表。二是增加披露的資訊量。資訊既要有財務的，又要有非財務的（如環保責任、職工福利情況等）。報表反映歷史資料，投資者需要的現時的資訊可透過附註、附表等反映。在國外，雖然正式報表僅三張，但供投資者參閱的附註、附表可能達四五十頁。這些資料不僅包括傳統上認為應披露的財務會計資料，而且要反映部分以前被認為是企業管理當局掌握的內部資訊，包括重大經營決策的分析資料。總之，要提高企業經營的透明度，為投資者提供儘可能充分的企業現時的資訊。