非營利性科研單位課題成本管理論文
非營利性科研單位課題成本管理論文
近些年來，國家對科技事業的投入大幅增加，2009年預計投入的科研經費高達1761億元，同比增長了25.6%。同時在稅收、金融等方面也給予了配套的激勵和支援政策。這使得科研單位獲取科研經費的來源和經費的數量有了質的飛躍。相應的如何加強對科研經費的管理和使用，也成為了科研單位財務管理和成本管理中的一個重大課題。
在我國科技改革的大潮中，一些以推進科技進步為宗旨、主要從事社會公益性質的學科研究、技術諮詢與服務活動的科研單位也獲得了長足的發展。它們廣泛存在於農業、衛生、科研教育、自然資源、環境、生態等領域，社會效益顯著而經濟效益不很明確，屬於事業單位範疇。這些非營利性科研單位是我國科研事業戰線的重要組成部分，是實踐科學發展和建設和諧社會的重要支撐力量，具有很好的前景。目前，這些科研單位仍處於持續的改革之中，其財務管理、特別是課題經費管理較之於企業型科研單位和專業性很強的基礎科學研究單位，更為複雜和困難。
這些單位課題成本管理的困難之一是課題經費的來源比較複雜，性質也有很大不同。一般來說，其課題來源有三種情況：一是列入各級政府部門科技計劃的指令性課題，即縱向課題，經費由國家自然科學基金、省市財政科技三項經費等渠道劃撥；二是根據自身研究方向和專業能力承接的政府、企業、其他社會組織和個人、需要做大量調查研究工作的委託專案、競標專案，即橫向課題，經費由委託單位支付；三是以現成技術進行有償服務的專案，如資源調查、技術諮詢、技術培訓等等。這三類課題的經費來源性質、課題實施方法等都有很大差異，因此這些科研單位課題的財務管理首要原則是分類管理。如縱向課題的經費管理必須嚴格按照《國家自然科學研究基金管理辦法》、《科技三項費用管理辦法》等法規進行。橫向課題則需要在借鑑上述管理辦法的基礎上，根據有關法律法規和單位具體情況，制定相應的管理制度，等等。本文是在這一前提下，就這三種情況的一些共性問題，根據自身工作經驗作一些初步探討。
1加強科研專案經費成本預算，正確歸集和分配專案經費
科研單位在申請專案經費時，都需要報送擬立項課題專案申請書或投標檔案。其中專案的成本預算是檔案中最重要的內容之一。本來經費的預算應由課題專案負責人和單位財務人員共同編制的，但是在實際操作時財務人員往往缺位，專案負責人則多采用增量預算方法，過多考慮以往科研專案經費支出情況，盲目誇大專案預算。其結果或是導致專案申報失敗，或是導致實撥經費的數額與預算相差甚大，從而無法與科研管理部門經費上報資料相核對，後續管理困難。另外，科研專案在制定經費預算過程中本身也確實存在一些困難，例如它不可能象產品生產過程和工程專案那樣有明確的預算步驟，不能確切歸集每一步驟成本費用，在科研工作中經費支出的不確定性因素較多。所以在申請科研專案經費時只能大致按用途歸類，致使專案經費申請到後，後續支出也不能按成本專案和期間費用進行正確分配核算。
針對科研專案預算中的問題，首先要重視科研經費預算管理，在各項課題申報立項期間，財務部門應主動介入、協助課題負責人，根據課題研究的技術路線，編制出科學、合理的科研專案預算。另外，如果從制定預算開始就控制好專案的經費申請、中途使用和最後專案結題決算，能使申報的預算經費開支範圍和實際執行中的財務支出相互銜接，對於在專案考核時財務部門分析專案經費使用情況、填制中期、年度報表提供了連貫的資料，從而提高了報表填制的效率。具體在制定預算的時候，如果申請的是省一級的三項經費專案，因為是科研單位的常規專案，因此原有資料可以參照。在預算方法上可主要選擇滾動預算，參照以前年度預算情況，剔除一些變動因素即可。如果是首次立項或申請其他領域的科研專案則需要重新設計預算指標進行測算。
非營利性科研單位執行的是《事業單位財務會計制度》，課題的成本費用實行內部成本核算指的是為保證課題順利實施而必須的、且符合相應法規和管理辦法的、應列入專案或提供的勞務中去的各項費用。這些成本費用在實際發生時，財務部門應採取一定的會計核算方法，歸集到不同的專案費用中去，在歸集的過程中，應符合課題成本核算的基本要求，主要做好下面幾方面的工作：①遵循科研課題成本核算的基本原則：對於事業單位來說，會計核算方法既可以採用收付實現制也可用權責發生制，但對於專案經費的核算來說，為了正確核算收入和費用，還是採用權責發生制原則為宜，每個會計期間計入專案中去的費用必須與當期的科研活動有關；在專案費用的使用過程中，應貫徹合法性原則，計入到專案成本費用中去的各項費用以及費用開支標準不但要符合科研專案立項時預算的用途，還要符合國家有關法律、法規和制度的有關規定，例如業務招待費、福利費的支出等，不得隨意增加或擴大科研專案的開支範圍。②要能對專案經費完成過程中實際發生的各種費用的支出界限進行明確劃分，其中能分清是由專案使用的直接成本費用，如專用耗材、聘用人員工資（勞務費）和其他一些直接費用，如製圖費、設計費等，直接按相應用途計入專案的費用中去；對於不能直接計入的例如由非營利性科研單位集中核算的課題參與人員工資、還有一些共同管理費用、經營支出等應採用一定的方法分配計入到專案經費中去。雖然現在地方稅務部門都對公益型單位從事科研活動取得的收入有一定的稅收優惠，但是相對於科研單位事業收入來說性質有很大差別的經營收入還是要按月繳納相關稅費，如營業稅、城建稅及所得稅等，這些稅費與利息費用、銷售費用等作為科研專案的期間費用，在發生時直接減少課題結餘額。
2加強科研專案經費的核算，強化成本費用控制
在課題獲得立項後，單位財務部門要根據一定的成本核算物件對專案進行財務核算。由於非營利科研單位實行的是事業單位財務管理制度，對於專案成本管理經驗比較少，因此在實行的過程中存在不少的問題。首先，按照會計核算的規定，對於來源於不同撥款渠道的專案必須分開進行核算，但在實際工作中，如果申請到的國家專案但是省裡又配套了相應資金的話，就形成一個科研專案課題內容相同，但是資金來源不同的情況，給核算造成困難。另外就是核算物件問題，由於現在科研單位資金來源渠道眾多，科研人員同時申請的課題專案較多，如果按課題名稱作為核算物件的話，將給財務核算帶來了極大的難度和工作量。因此除縱向課題獨立核算外，有的單位對橫向課題會按科研專案主持人作為核算物件，將獲得立項的課題統一放在主持人名下進行彙總核算。由此帶來的弊端是課題費用有時候會混用，而且有的時候科研人員為了完成單位規定的年度任務，相互之間還有經常調賬的情況發生。導致課題建賬時管理不規範，有的甚至難免造成混亂。
其次，科研人員的財務常識不夠、單位財務管理制度不嚴格也是亟需解決的問題。目前科研單位對專案經費的管理多實行專案負責人制，專案經費的使用基本上由專案負責人說了算。超計劃撥出“合作研究”經費、不按預算指定用途使用、使用過程中不按成本專案和期間費用進行歸集、隨意突破專案經費的列支範圍或擠佔事業經費、不及時進行專案結題和課題決算、長期掛賬報銷與專案無關費用等情況時有發生。這些都會影響專案經費成本核算的正確性。長此以往，將使科研單位經費的成本管理制度形同虛設。
另外一個專案核算中的問題是由於科研單位會計制度引起的，是存在於科研單位財務核算中的普遍情況，這就是對於科研專案購置的裝置的相關財務處理。課題組為完成任務購置的固定資產，除了一些專用的.裝置外，據統計一般多為公共性耗用資產。同一單位內各課題組之間重複購置固定資產的情況大量存在，而且還普遍存在課題專案無償使用單位固定資產的情況（如一些透過政府採購的專用裝置）。這都在很大程度上導致了科研單位固定資產的大量閒置和貶值流失。另外專案預算中明確允許列支裝置費，但由於事業單位財務制度規定固定資產不計提折舊，對一些使用週期長、價值高的裝置使用成本如何分攤，是一直使用、直到報廢毀損時直接衝減固定基金還是採用一定的方法折減專案結餘資金，都是科研專案的成本核算時需要考慮的問題。
科研專案成本核算物件的確定、具體採用的核算方法可以根據科研專案的性質和數量規模來確定，如果是生產或研發高階產品的科研專案，專案投入的規模大，可以採用品種法或訂單法來進行成本核算；如果是普通的公益性質的科研單位，每年的橫向課題數量比較多，並且單項經費不多時，也不排除現在好多科研單位普遍採用的按專案負責人作為成本核算物件進行專案核算的方法。只是在採用這種方法時需要注意幾點：一是財務部門要按專案負責人建立備查賬，按專案來源渠道明細登記每年立項課題名稱、經費使用情況等，報賬時按每個專案的經費預算範圍進行嚴格稽核，專案之間不得相互使用經費；二是給每個專案負責人一個活頁格式的明細賬本，經費到賬或報賬時財務人員在上面登記收支情況，這樣在該專案結題決算時，雙方可以相互核對。
財務部門應定期宣傳或請稅務部門人員講解財稅法規知識，提高科研人員的財會基礎水平。適時制定適合本單位情況的科研成本管理辦法，提高成本核算意識。在科研專案經費的使用過程中，要加強稽核和監管力度，嚴格區分應計入成本專案中和期間費用中的開支範圍，強化成本費用控制。具體來說，要重視兩方面工作：①對於合作研究專案，應瞭解合作專案資金來源渠道、經費分攤情況，如果需要向外單位撥出協作經費，應由專案來源單位下達檔案，財務部門見到轉撥通知書後再行辦理，防止變相轉移專案經費情況的發生。②科研專案經費使用過程中的直接人工費用的開支範圍都比較大，制度雖然沒有具體規定佔專案總經費的比例，但是根據調查，這部分人工費用（包括聘請人員的工資、專家的勞務費等）差不多要佔到三分之一強。由於對於科研單位沒有統一的成本核算制度規範，財務人員應結合本單位的實際情況，在具體的票據稽核過程中加強經費的控制範圍。人員經費方面，為完成專案臨時聘請的非本單位技術人員應與之簽訂合同，按期發放勞務費用並代扣個人所得稅，不得白條發放勞務費。不是課題組成員的費用開支堅決不予受理（例如與專案無關人員的差旅費等）；各課題組使用單位的資產應按照受益原則，分攤相應費用。③公益型科研單位的課題專案的起止時間都不長，一般在兩三年之內就需要結題。課題組應按照專案書上規定時間及時完成科研任務，及時進行結題決算，結轉或報銷結餘經費，與財務部門核對賬目。
固定資產是專案組材料費用中的重要內容，要加強對專門購置固定資產的日常管理，雖然是用課題經費購買的，但也要納入到科研單位總資產的管理體系中去，做好各項資產的驗收入庫、領用手續，不得出現在課題結題後資產下落不明的情況。大型專用裝置可以參照企業固定資產計提折舊的辦法，在購入時列作資本性支出，每月可採用加速折舊法計提折舊，形成固定資產的更新基金，在課題結題後作為本課題組的長期資產，從而保證科研單位固定資產的保值和增值。還要儘量避免重複購置資產，提高辦公資產的相互使用效率。
3加強科研專案經費的考核，努力降低科研成本，提高科研資金使用效益
科研課題是一種長遠性、連續性的創造性勞動，目前對科研專案的考核多在科研成果評價方面，科研成果相對具有獨立性、目的性，衡量標準具有高度的模糊性，現行評價主要是從能否提高社會和經濟效益以及符合國家有關政策方面，是處於同行業先進或國內領先，而再難加以具體細化和量化。專案經費及其使用情況是一個具體而微的量化資料，分析這一資料，對評價科研專案的成果功與否會有重要價值。
對於科研經費的考核，首先還是從源頭預算抓起，科研單位要根據自身科研力量，本著政策相符性、目標相關性、經濟合理性的原則，在不影響課題任務的完成、提高資金的使用效率下科學核定科研專案的預算成本，從源頭上減少浪費。
非營利性科研單位還應建立專案經費使用的績效考核制度，考核結果作為對專案負責人及專案組成員科研考評的重要依據，從而促使課題組降低科研成本，努力提高成本效益。如果是產業化專案，能量化投入成本與產出社會經濟效益；如果是軟科學專案、科技攻關、自然基金等政策性較強的科研專案，暫時只能從長期、可持續發展方面看社會、經濟效益，或轉化為相應分值進行考核。
獲得科研經費的投入程度，是衡量一個科研單位研究能力大小的重要標誌之一。非營利性科研單位要想在科技體制改革中可持續地發展下去，除了利用自身優勢獲得足夠多的科研經費外，加強對專案經費的成本管理也成為單位財務工作的重要環節。只有管好、用好科研收入，降低每一項科研課題的成本費用，才能提高科研資金的使用效率，提高科研事業的整體實力。