企業會計政策的內部審計監督論文
企業會計政策的內部審計監督論文
會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則，以及在多種可選擇的會計處理方法中採用某種方法的決策。它總是客觀存在於企業的會計核算之中，並體現於其財務報表所表述的企業財務狀況和經營成果。企業會計核算不是採用這種會計政策，就是採用了另一種會計政策。內部審計的職能和會計政策的性質，決定了內部審計對企業會計政策監督的必要性。
《審計署關於內部審計工作的規定》指出，內部審計實施內部監督，依法檢查會計帳目及其相關資產，監督財務收支真實、合法、效益，以加強內部管理和監督，遵守國家財經法規，促進廉政建設，維護單位合法權益，改善經營管理，提高經濟效益。內部審計的監督職能反映在依法檢查會計帳目和財務收支真實性上時，特別是反映在加強內部管理和維護單位合法權益上時，必然與企業如何選擇和執行的會計政策相聯絡。
目前，由於企業執行會計政策過程中造成會計資訊失真的現象較為嚴重，影響了會計核算資料的客觀真實性。因而，強化對會計政策的審計監督，是當前內部審計的當務之急。透過對會計政策的監督，還可以達到糾正會計核算中的差錯和提高財務管理水平的目的。
內部審計對企業進行會計政策的監督，促進企業遵守《會計法》、《企業會計準則》和統一會計制度等法律法規，正確制定、執行企業會計政策，以保證會計資訊的真實、完整，符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足社會各方瞭解企業經營的現狀，以及企業內部管理的需要。對企業會計政策進行內部審計監督的基本要求可如下述。
（一）把握會計政策正確制定的原則。
把握好會計政策正確制定的原則是對會計政策進行內部審計監督的關鍵。國際會計準則關於會計政策的定義是在基本會計假定即持續經營、一致性和權責發生制的基礎上，遵循審慎性、實質重於形式和重要性所採用的原則、基礎、慣例、規則和程式。其要求和所持的標準，可為我們制定企業會計政策提供重要的參考依據。筆者認為，可歸納為：
（1）準確性：能夠準確、公允地反映企業經營成果和財務狀況，按照實質重於形式的原則制定企業會計政策；
（2）合法性：制定的會計政策必須符合國家有關法律法規，符合企業會計準則和統一會計制度的有關規定；
（3）合理性：制定的會計政策必須與企業的生產發展水平、產品結構等企業環境相適應，合理地遵循謹慎性原則。
（二）區分會計政策變更和會計控制更正的差別。
會計政策變更是變更前後的會計政策都是正確制定的符合準確性、合法性、合理性原則的會計政策。若變更前後有一個是錯誤的或不符合上述原則的會計政策，則屬會計差錯或會計差錯更正：如以正確的、一般公認的的會計政策變更為錯誤的.會計政策則屬會計差錯，以正確的、一般公認的的會計政策取代錯誤的會計政策，則屬會計差錯更正。會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法完全不一樣，內部審計在監督會計政策方面務必注意這一點。
（三）一般監督和重點監督相結合。
企業會計政策內容十分廣泛，每一類經濟業務的會計處理方法都存在會計政策的問題，從而組成企業的一個完整的政策體系。企業會計政策有多種分類方法。筆者認為，按會計政策重要性程度分類監督比較科學，容易操作。按會計政策重要性程度進行監督可分為一般的企業會計政策監督和重大會計政策監督。
一般的企業會計政策監督範圍和內容，主要看是否符合企業應遵循的法律規定、會計制度和會計基礎工作規範的要求。
重大會計政策監督範圍和內容為《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中指出的企業應當在其會計報表附註中披露的會計政策，主要包括合併報表的基礎、折舊的方法、外幣政策、存貨的計價、長期建造合同、利潤的確認、專營收入的確認、收入的確認、所得稅的核算、長期投資的核算、壞帳損失的核算、借款費用的處理、無形資產的計價及核銷方法、財產投溢的處理、研究與開發費用的處理等的會計政策。
（四）靜態監督與動態監督相結合。
企業會計政策的靜態監督，主要檢查企業會計政策制定有無錯誤，同一會計核算物件有否幾個或相互矛盾的會計政策，以及會計政策是否存在由於選擇餘地過大和由於幾種會計政策並存而導致隨意變動引起的錯誤。
企業會計政策的動態監督，主要是對會計政策的變更的動態監督，以及在靜態監督的基礎上審查有無現有的企業會計政策需要變更；財務報表上披露的會計政策變更是否符合《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的要求，即是否符合在會計報表附註中披露會計政策變更的內容和理由的要求。
（五）定性分析監督與定量分析監督相結合。
（1）定性分析監督：審查會計政策是否根據國家有關法規、法令、政策而制定；具體的會計政策是否結合實際情況，符合企業的經濟結構、生產特點和組織結構；有否超越企業會計準則規定的允許選擇的會計政策的範圍；會計核算是否按照規定的會計政策方法進行；按照會計政策計算的會計指標是否口徑一致，相互可比；會計處理方法前後各期是否一致，是否隨意更改；監督企業建立健全的內部會計制度，縮小會計政策的選擇餘地。
（2）定量分析監督：企業會計政策定量分析監督是對依據會計政策的會計計量的監督，如對存貸計量方法的監督，從審查並計算證實核算資料的可靠性、完整性和正確性著手，看引用會計政策是否恰當、有效和正確，並確定這些會計記錄和會計核算是否符合企業會計政策、符合會計準則的要求以及符合企業的實際情況，以保證財務和經營的記錄和報告所包含的是正確的、可靠的、及時的、完整的和有用的資料。同時，監督會計政策變更的累計影響數，是否按變更後的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額進行了正確計算。以客觀事實為基礎，實事求是地做好對會計政策定量分析的審計監督工作，對企業制定的重要會計政策的正確執行，具有重要意義。
（六）內部會計核算監督與外國投資監督相結合
會計政策的內部會計核算監督是會計政策具體運用公認性、適用性、謹慎性的監督。例如，監督會計政策能否公允地反映經濟業務，能否實事求是地反映經濟交易的客觀性，是否符合該企業的實際情況，包括經濟規模、組織結構、經濟發展、技術含量、資本結構和資金來源等情況；監督會計政策是否在不確定的情況下能作出審慎性抉擇，既不高估資產和收入，也不低估負債和費用；這些會計政策能否正確地、充分地按照《企業會計準則》，把企業所有重要的經濟事項都真實地、及時地反映了出來。
會計政策的外部投資監督，即監督企業所控制的子公司的會計報表資訊以及附註中披露的會計政策、會計政策的變更，並據此進行反向逆查。
經過會計、審計事務所審計驗證的財務報表，無疑是社會各界據以決策的重要依據。會計政策資訊披露，更能佐證這種經營業績的可靠程度。作為財務報表的使用者來說，需要將財務報表作為進行評估和財務決策的重要資訊來源。對於投資的公司來說，需要對以往瞭解的財務情況進行證實，以便對這些事項作出可靠的判斷。透過財務報表，可以監督子公司的經濟業務哪些方面存在某種程度的不確定性，是否有以前沒有了解到的資訊，以及這些資訊的重要程度；子公司的會計政策以及會計政策變更是否符合於公司和投資公司的共同利益，有否不利於投資公司的會計政策在運作，從而作出對被控制的子公司的一系列財務決策。
企業會計政策和會計政策變更在財務報表附註上的資訊披露，並不一定說明該企業會計政策和會計政策變更的正確性；相反，如果這些企業會計政策和會計政策變更不正確而誤導報表使用者，足以使理性的投資者作出錯誤的決策。因此，子公司管理層之間的利益不對稱性，可能會引起會計政策制定、執行、變更的偏差，所以內部審計對子公司財務報表反映出來的企業會計政策的監督顯得尤為重要。