週期會計與預算會計的論文
週期會計與預算會計的論文
一、基於預算執行週期進行預算會計改革的原因
（一）更好的評價和控制預算執行的合規性
相較於目前的預算會計核算方法，出於政府審計部門、行政管理部門以及單位內部的需要，依據預算執行週期進行會計核算能夠更好的評價和控制預算執行的合規性。
（二）保證預算執行和管理的順利進行
1.督促收入支出執行過程的完成基於預算執行週期進行會計核算，能夠提供核實階段的資訊以及它與實際收支數之間的差額資訊。透過分析核實階段和實際收支階段的差額資訊，可以督促相關部門儘快完成專案收入和支出的執行。2.便於合同管理和專案管理預算執行週期會計能夠反映預算執行全過程的資訊，由於支出承諾、核實及付款階段對應於簽訂合同、履行合同的預算執行環節，所以透過預算會計的記錄能為合同管理和專案管理提供所必需的資訊。3.利於評估和管理財政風險政府部門可能存在的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。當前的預算會計採用收付實現制，不能提供對於風險管理至關緊要的前瞻性資訊（IFAC-PSC，2001）。基於預算執行週期進行會計核算，能夠對承諾、核實階段的資訊進行記錄，使會計確認和記錄的時間大為提前，能夠更好的提供危機預警資訊，以便於評估和管理財政風險。4.提供預算編制和調整所需的可靠資訊預算編制中，對於預算年度與以前年度相同或相似的專案，其預算計劃一般需要參考以前年度的支出資訊（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。透過預算執行週期會計，能夠記錄專案的全部支出，並反映真實的結餘資訊，從而為以後年度的預算編制提供較為可靠的參考資訊。
二、基於預算執行週期構建預算會計核算體系
（一）會計基礎選擇
基於預算執行週期構建政府預算會計的核算體系，應當選擇適當的會計基礎進行核算。預算執行週期的核實和收款（付款）階段，可以套用現有的關於會計基礎的研究結論，採用“修正的收付實現制”作為會計基礎。進行這樣的選擇和設計，可以保證預算會計目標的實現。
（二）會計要素設定
1.在政府會計中設定“二元結構”會計要素政府預算會計要素包括預算收入、預算支出、預算結餘。完整的政府財務會計要素包括資產、負債、淨資產、收入、費用。會計要素是對會計核算物件最基本的分類；而會計賬戶實質上是對會計核算物件的進一步細分。2.我國預算會計要素的設定會計要素的設定應滿足一定的標準：（1）應能夠作為會計主表的.主體結構；（2）會計要素之間應滿足一定的等式關係；（3）應能夠進一步細分為具體的會計要素專案，並據以設定會計賬戶，進行會計記錄。基於上述三個標準，在預算執行週期會計中，應當設定預算收入、預算支出、預算結餘三大會計要素，同時按照預算收入週期和支出週期的各個階段設定會計要素專案或者會計賬戶。
（三）會計賬戶設定及賬務處理
1.預算賬戶與財務賬戶的協調使用在我國政府會計中確定採用“二元結構”會計要素後，應當進一步細分預算會計要素和財務會計要素，分別設定相應的預算會計賬戶和財務會計賬戶在政府會計中，預算會計賬戶與財務會計賬戶的關係處理有兩種方式：一種是設定兩套相互獨立的會計賬戶體系，分別進行預算會計和財務會計的核算；另一種是設定一套同時包含預算賬戶和財務賬戶的會計賬戶體系。因為政府預算會計和財務會計的會計主體和資料來源相同，應當採用設定一套會計賬戶體系的做法。採用一套會計賬戶的做法時，需要區分三種情況：（1）對只涉及預算收支的業務，僅進行預算收支核算，在預算收支賬戶中進行記錄；（2）對只涉及資產負債變動、不涉及預算收支的業務，只進行資產負債的核算，在財務會計賬戶中反映；（3）對於同時涉及預算收支和資產負債變化的業務，需進行“雙分錄”核算，同時在預算會計賬戶和財務會計賬戶中進行核算。2.預算會計賬戶設定（1）總分類賬戶依據預算執行週期進行預算會計核算體系設計時，應當按照預算執行週期的不同階段進行總分類賬戶的設定。①在預算批准時，設定“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結餘”賬戶，以分別核算批准的收入預算數、支出預算數以及兩者的餘額；②在承諾階段，設定“承諾支出”和“承諾支出準備”這一對相互抵減賬戶，用以記錄商品或服務的訂購業務，便於進行借貸記賬處理；③在核實階段，設定“應計收入”和“應計支出”賬戶，分別核算經過核實的未來收入和未來支出；④在收款和付款階段，設定“實際收入”實際支出”和“實際結餘”賬戶，用於記錄實際收到和支付的現金以及收支相抵後的餘額。（2）明細分類賬戶借鑑我國現行預算會計制度的規定，預算收入可以按照收入的來源和性質區分為幾類，進一步細分為款、項、目等，並據此設定明細分類賬戶。按照收入的來源和性質，財政部門的預算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業單位的預算收入可以分為財政撥款、其他收入等。預算支出有兩種分類方式：功能分類和經濟分類。支出功能分類分為類、款、項三級，按類級分為一般公共服務、外交、國防等；支出的經濟分類分為類、款兩級，按類級分為工資福利支出、商品和服務支出等。財政部門和行政事業單位的預算支出劃分基本相同，可以根據具體分類設定明細賬戶。在預算執行週期會計核算體系中，預算收入、預算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進行設計：3.預算會計賬務處理（1）日常會計處理①預算得到批准時，即在收入計劃和撥（用）款計劃階段，借記“計劃收入”賬戶，貸記“核定支出”賬戶，將其差額記入“計劃結餘”賬戶；②行政事業單位在簽訂合同或訂單時，即在預算支出週期的承諾階段，應借記“承諾支出”賬戶，貸記“承諾支出準備”賬戶；③當行政事業單位購進商品或服務、收到付款憑單時，即在預算支出週期的核實階段，承諾支出轉化成為應計支出；④在預算收入週期的核實階段，應借記“應收賬款”，貸記“應計收入”；⑤在實際付款時，應計支出轉化為實際支出。借記“應付賬款”，貸記“應計支出”；同時登記實際支出，借記“實際支出”賬戶，貸記“現金”類賬戶。以上的會計處理均需要在相關明細賬中進行登記。（2）期末結轉處理進行期末結轉處理的目的是結清預算收入和預算支出等賬戶的餘額，從而使下一年度反映預算執行情況的相應賬戶從零開始。
（四）會計報告設計
行政事業單位的預算會計報表體系至少應當包括預算收支總表、預算收入執行情況表、預算支出執行情況表和跨期專案預算支出執行情況表，財政部門的預算會計報表體系應當包括上述除預算支出執行情況表以外的所有報表。