關於權責發生制的探討論文

關於權責發生制的探討論文

　　一、認識權責發生制

　　收付實現制僅僅滿足於傳統的公共管理體制，一旦公共管理環境發生變化，收付實現制種種問題就會具體表現出來。因此，傳統的政府會計制度存在著其自身的侷限性。而權責發生制會計核算基礎相對於這點而言體現出了一定的優越性：很好地避免了隱性債務的藏而不漏；有利於資產和負債的後續管理工作；同時也避免了責任轉嫁給後繼者，使政府會計資訊公開化，透明化，為評價政府績效提供了客觀真實性的依據。

　　權責發生制可以改變傳統的收付實現制度下政府會計核算中短期的弊端問題，同時最佳化政府可持續發展的中、長期決策，為財政支援能力提供準確的資訊，能使政府官員和管理者對政府的業績管理和行為控制有更深入的瞭解和認識。政府行為受到有效的監督，使責任更加明確、具體，從源頭和機制上，使得政府行為的執行力穩步提高。權責發生制與收付實現制在形式上和實質上存在著一定的聯絡，它們表現為收付形式的經濟實質與反應經濟實質的收付形式。兩者在特定的條件下達到統一。當權利和義務之間的形成時間及現金收付行為發生時間一致時，其本質內容和表面形式達到一致，權責發生制與收付實現制也達到了統一。

　　二、權責發生制與收付實現制矛盾的調和

　　權責發生制是目前會計確認基礎的主流，在市場經濟不斷髮展中，收付實現制已遠遠不能滿足的情況下不斷被修正，最終使權責發生製得到廣泛的應用。它合理反映了企業的經營業績，幾乎可以完全取代收付實現制。但是，權責發生制本身不能對收益提供真實性的保障，它畢竟只是一種確定收益的'主觀評價。一旦社會信用狀況欠佳，社會基礎薄弱，採用權責發生制就存在著很大的風險。這時，我們應當採用以下措施將權責發生制與收付實現制兩者相結合，使得財務會計資訊能及時滿足人們的需要：在確認收益時充分考慮現金基礎的合理成分；在收付實現制的基礎上對權責進行修正；財務報表需以收付實現製為基礎編制，從而彌補權責發生制中存在的不足之處；權責發生制難以解決的某些問題，則以收付實現制對其補充。這點也是未來發展權責發生制的總體趨勢。

　　三、如何推行權責發生制

　　首先，採用權責發生制對政府債務進行單獨反映。傳統的收付實現制不能反映出政府當年實際應負擔的支出，導致了政府會計資訊準確性下降，更不能防範政府潛在的財政風險。因此，應該透過增設相關的會計科目對反映政府債務本金和利息費用的科目採取權責發生制核算的方法估計政府用於償還本金和利息的具體財務負擔。

　　其次，將一些隱性的債務顯性化就必須採用權責發生制。以權責發生製為基礎合理計算每年度政府財政應當負擔的保險金具體數額，並記入會計科目中以作為政府的財政支出予於公開，讓這部分的隱性債務部分公開化，有一定的透明度。透過建立嚴格的權責發生制基礎上的計量與確認，提高政府主要人員的責任意識，有利於分清責任之間的關係，避免了忽略負債或者對負債估計不足造成的財政壓力。

　　最後，區分清楚資本性支出與經營性支出。目前，政府效率低下的一個重要原因是因為以收付實現制基礎上的政府績效評價缺乏說服力，可信度低。因此，在改革條件還不成熟的前期準備過程中，我們可以把容易區分的資本性支出和經營性支出區分開來，從而保證了政府部門的期間成本，使得最後的資料不會與實際偏差較大。按照型別或者功能將資本性支出分別區分。建議使用附表的形式單獨對資產進行權責發生制核算。如此一來，減少了對政府資產預計不足的情況發生，不僅對附表中的資本性支出進行了成本的核算，也可以對其中固定資產部分的計提折舊和修理費預提等權責發生制處理。

　　為了避免財政赤字，計提的折舊部分需要從稅收或是舉債進行適當的補償。固定資產的修理費用不是每年發生，但是將修理集中發生在一個年度對當年的收支結餘會產生大幅度的影響。為此，必須在附表中對修理費進行待攤或是預提的方式處理解決，既確保了維修固定資產所需要的資金，也解決了成本配比問題。