對銀行業產品成本核算的討論研究論文

　　一、建立產品成本核算體系的必要性

　　（一）激烈的市場競爭要求銀行決策者掌握產品成本資訊在我國現行金融體制下，中國人民銀行制定和調整主要金融產品價格，如存貸款利率、金融服務收費標準等，各商業銀行作為產品既定價格的接受者，缺乏產品定價自主權。因此，根據本量利分析的基本原理，在價格既定的情況下實現利潤最大化的財務目標，銀行需要在產品數量、產品成本和產品結構方面做出努力。只有瞭解和掌握產品成本的詳細資料，銀行才能有的放矢地控制和降低成本，合理調整產品結構，準確進行產品定位。

　　（二）金融體制改革的趨勢要求銀行決策者掌握產品成本資訊雖然我國目前金融產品價格仍由央行制定，但近年來有所放鬆，如浮動利率貸款的範圍和利率浮動的`區間都有所擴大。隨著金融體制改革的深入和金融市場的成熟，利率市場化是大勢所趨，各商業銀行將面臨自行確定存貸款利率的問題——即產品定價。雖然銀行經營管理理論提供了完備的產品定價模型，但在實踐操作中，及時、準確、完整的產品成本資訊是合理定價產品的重要保證。從改革和發展的角度來看，各銀行應從現在著手開展產品成本核算，為迎接未來挑戰做好基礎工作。

　　（三）現行會計核算體系無法提供產品成本資訊資料《金融保險企業財務制度》在第八章《成本》中規定銀行成本是指“在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出”，具體包括利息支出、金融企業往來支出、固定資產折舊費、手續費支出、業務宣傳費、業務招待費、外匯、金銀和證券買賣損失、各種準備金和業務管理費等。從理論上講，成本和費用是兩個既有聯絡又有區別的概念：費用是企業在生產和銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的各種耗費；成本則是物件化的費用。因此，財務制度中對成本的定義更適合於費用概念。鑑於銀行依據現行財務會計制度組織會計核算和財務管理，目前所實施的成本管理實質是費用管理，尚未建立以產品為物件的成本核算系統，無法提供成本資訊。

　　二、產品成本核算的理論和實踐

　　根據成本會計理論，產品成本由直接人工、直接材料和製造費用組成。在傳統工業企業中，直接人工和直接材料佔產品成本較大比例，製造費用比重較小，製造費用分配的準確程度對產品成本資訊的準確性影響不大。但是銀行業不同於傳統工業企業，具有產品種類多、直接人工和直接材料在成本中所佔比重相對較低、製造費用所佔比重相對較高的特點，製造費用分配的準確性直接關係著產品成本的準確程度。若採用傳統方法分配製造費用，會導致產品成本資訊扭曲和產品決策失誤。因此，銀行業在建立產品成本核算系統時，不應沿襲傳統會計政策分配製造費用的方法，應引入工序成本法。