關於建築施工企業潛虧的調研報告
關於建築施工企業潛虧的調研報告
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潛虧，顧名思義，是指企業潛在虧損，即企業由於各種原因造成虛增利潤、出現隱性虧損，而不能反映真實的經營成果和財務狀況。潛虧現象危害極大，它不但使投資者、管理層、債權人對企業經營狀況產生高於實際的盲目樂觀，不能真實客觀地瞭解財務狀況，致使資訊失真，決策失誤；而且使企業出現超分配、超消費等一系列超過企業隨能力的付出現象。潛虧造成企業資產不實，資產質量低劣，潛虧還直接造成資金短缺，財務狀況惡化，甚至嚴重威脅著企業的正常經營和健康發展，甚或使企業走向破產，因此，必須引起各方尤其是企業股東（出資人）的高度重視。本文透過財務管理方面分析建築施工企業潛虧的主要形式和成因，對如何防範和治理施工企業潛虧作了一些初步探討。
一、潛虧存在的主要形式
施工企業潛虧存在的形式是多方面的，本文列舉以下幾種主要表現形式：
（一）收入、成本和費用方面
1、虛列收入，超前計算利潤。目前施工企業絕大多數都實行按已完成分部分項工程結算利潤，工程結算收入是由企業根據當期完成的工程量自行計價進行確認。各層次經營責任人出於短期利益的驅使或掩蓋某些管理上的漏洞，虛報當期工作量（或施工產值），虛增收入，超前計算利潤；或者在計算當期收入時沒有考慮合同讓利等優惠條件，工程竣工時也不作收入調整。有些工程結算時間拖得很長，這樣會造成已結轉的收入與工程竣工結算收入形成負差，產生潛虧，表現形式為應收賬款虛列。
2、虛留成本，調節和虛增利潤。經營責任人往往為了實現任期的效益指標，以在建工程未完施工未報工作量為由，虛留或少結轉已歸集的工程成本，調節利潤。而實際上留下的工程實際成本沒有收入來進行補償，形成了潛虧。或者竣工工程未辦結算時，過分估高結算成果，而預留一部分實際成本不結轉，最後結算審定時並無收入可結轉，形成潛虧。表現形式為預留的成本（“工程施工”科目餘額）長期掛賬。
3、少提費用，產生包袱而形成潛虧。如對在用機械裝置固定資產以封存的名義不提折舊，造成機械裝置到報廢時淨值過高，留下包袱，形成潛虧。再如，對不能及時支付的銀行貸款利息不及時預提，虛增當期利潤，日後留下潛虧。這類潛虧存在的形式是隱形的。
（二）實物資產方面
1、資產丟失，隱瞞不報，形成潛虧。如工程施工現場的週轉材料丟失現象較為突出，有關專案部和責任人往往怕公司追究責任，對丟失的週轉材料隱瞞不報，年終清查工作不認真，照抄報表，實際上長期存在賬實不符的現象。
2、存貨積壓，形成不良資產，造成潛虧。由於採購計劃不夠準確，盲目採購，造成儲備量過大，或採購易淘汰產品和物資，日後無使用物件，造成積壓，這些物資價值已遠遠低於賬面價值甚或已沒有使用價值，只能收回部分殘值，相對賬面價值已構成損失。
3、固定資產中封存的淘汰裝置和無法修復使用的機械裝置，往往賬面淨值較大，長期不處置，實際無使用價值，只能收回部分殘值，最終也要產生潛虧。
4、施工企業的臨時設施以及未轉入臨時設施的專項工程，有些早已拆除，還長期作為資產掛賬，虛無的資產就是潛虧。
以上實物資產方面的潛虧，主要表現為有賬無實或者實際價值嚴重背離賬面價值。
（三）、債權債務方面
1、應收賬款長期收不回，形成壞賬，造成損失。施工企業被拖欠工程款普遍數額較大，拖欠時間久，難以收回。有些拖欠專案就是打贏了官司也不一定能百分之百收回，透過協商解決幾乎都要損失一部分。有些拖欠專案已超過訴訟時效，收回的可能性很小。由於應由賬款形成的壞賬損失數額較大，對經營者任期目標有很大的影響，所以有些符合壞賬條件的也得不到及時核銷處理，繼續掛賬留給下一任，逐漸形成鉅額潛虧。
2、隱形債務所隱藏的潛虧。施工企業由於資金短缺，所欠債務得不到及時償還，今後會不斷引發債務官司，所附帶的利息或違約金就是潛虧。
（四）投資損失和經營風險
1、施工企業往往熱衷於投資或聯營辦一些建築材料的生產和加工企業，有些投資到自己並不熟悉的行業，又沒有這方面的經營管理經驗和人才，結果大多數形成投資失誤，收不回投資本錢，一直掛在“長期投資”科目不處理，造成潛虧。
2、經營方面，由於與建設單位簽訂的施工合同附加條款不嚴密，或對一些限制條款重視不夠，往往會陷入違約的被動局面，留下被索賠的隱患，從而產生潛虧。
以上所列的施工企業潛虧形成雖不夠全面，但這些都是建築施工企業普遍存在的主要潛虧因素。
二、企業潛虧形成的原因
施工企業潛虧的形成，追溯根源是公司領導層責任不明確、獎懲不嚴肅、監事會監督不到位等等。從企業內部來講，企業潛虧的形成大致有以下幾個方面的原因：
（一）由於內部經濟責任制的考核工作不夠嚴格，內部監督機制不健全，一些素質較低的經營責任人出於任期內短期利益的驅使，虛報利潤，來掩蓋管理上的漏洞。如多列或提前結轉收入、少計或延後結轉費用所造成的虛盈實虧。
（二）企業的各項基礎管理工作不到位，崗位責任制不落實，人員素質差，責任心不強，造成一些資產方面的損失。特別是清欠工作力度不夠，應收賬款形成不良資產的數額較大，這部分基本上無法收回。
（三）企業決策機制不健全重大事項未經過董事會同意、有些企業領導人憑自己的主觀臆斷，盲目投資，興辦各種自身不熟悉行業的經濟實體，企業又沒有這方面的人才和管理經驗，造成經營和管理不善，形成投資損失。
（四）經營風險意識淡薄，重產值輕效益的思想嚴重，有些施工企業為資質需要盲目追求企業經營規模，對一些建設方的誠信和實力不瞭解，又不考慮自己的融資能力，承接一些條件十分苛刻墊資專案，結果越陷越深。不但工程款收不回，又使自己陷入違約的被動局面，所墊資就會產生一部分損失。再一種情況，就是為了追求產值，盲目給一些專案經理掛靠經營，又沒有有效監管，只收少量的管理費，結果掛靠專案經理得到的利益到手後即逃之夭夭，遺留很多債務由本企業承擔，掛靠分包的結算無法辦理，預付賬款長期掛賬得不到處理，形成一部分潛虧。這種粗放經營的不良後果在我市建築施工企業非常普遍。
（五）會計人員業務水平參差不齊。由於管理分散，一個大型施工企業往往存在上百個基層專案部和內部核算單位。每個核算單位在進行會計核算時必然會受到會計人員知識水平、業務能力、職業判斷和工作質量的影響，同時還在一定程度上受到財務工作地位、領導信任程度、各職能部門配合情況的制約。一個責任心強、業務素質高、工作能力較強的基層會計人員（特別是財務主管），其透過會計資訊系統反映出來的財務狀況就比較真實、可信；相反，一個責任心差、業務水平低、沒有一定工作能力的會計人員，其提供的會計資訊質量就無法保證。一個大型施工企業的會計資訊是建立在這些基層核算單位層層上報的基礎上，因此，會計隊伍的整體素質對會計資訊質量和潛虧現象具有重要影響。
三、潛虧對企業發展的不利影響
（一）潛虧是造成企業資金短缺的內在原因。首先，由於虛增收入，超前計算利潤，造成提前繳納營業稅，多交企業所得稅，增加了企業稅賦，使企業資金更趨緊張；其二，資產的損失直接造成了資金損失，由於積壓物資變現能力差，使企業的債務沒有資產作保障，給償還債務造成了更大的資金壓力；其三，壞賬或潛在壞賬損失，也直接造成了企業的資金損失，而且這部分損失的金額較大，這是企業資金短缺的主要原因之一。
（二）潛虧往往隱藏在企業的各項資產中，表面的虛假“繁榮”使企業的會計資訊嚴重失真，使經營者無法掌握企業生產經營和資本運營的實際情況，掩蓋了企業管理工作的實際現狀，容易誤導經營者的決策，從而忽略管理，追求企業的生產規模，管理上的漏洞產生的效益流失和財產損失得不到重視，企業就無法獲得真正意義上的積累。
（三）潛虧使企業的經濟實力不斷減弱，使企業外強中乾，沒有發展後勁，長此下去會造成嚴重資不抵債，財務狀況不斷惡化，在市場中逐漸失去競爭力，對企業的生存和發展構成嚴重威脅。
四、防範和治理企業潛虧的有效途徑
（一）提高認識，從潛虧產生的原因入手，加強對潛虧產生根源的治理。一是單位領導要充分認識潛虧的危害性，瞭解潛虧的表現形式，高度重視會計工作，為會計核算創造良好的前提條件，從財務管理的角度防範潛虧現象的發生。比如必須將一切經濟活動，財務收支都納入財務管理範疇，必須要求各部門及時、充分地為會計核算提供真實、準確的原始資料。二是抓好防範潛虧的關鍵環節。比如對收入的確認要堅持穩健性原則，對分包成本的核算和配比要準確，要加強對各類資產的管理，特別是對債權的簽訂手續要完備，防止資產損失發生，加強對債務風險的`控制，防範產生官司糾紛造成更多損失等等。這些必須由單位領導和各部門齊抓共管，僅靠財務部門的力量是遠遠不夠的。
（二）建立有效的監督機制，加強監督，防止短期行為的繼續膨脹。企業潛虧的形成與監督不嚴有關，因此，企業內部要建立和完善監督機制，在生產經營過程中遏制潛虧的繼續發生。筆者認為，可以從以下幾個方面入手：
（1）設立獨立的內部審計機構，配備與工作需要相適應的內審人員，進行生產經營的過程審計。一些企業對內部審計工作不夠重視，內審人員由會計人員兼任，內部審計停留在只做一些經營者的離任審計工作，而事後審計根本無法起到監督作用。內部審計要常年的開展工作，發揮過程監督作用，特別是對資金緊張，債權債務多，出現官司糾紛的專案要及時查詢原因，分析問題，未雨綢繆，防微杜漸。
（2）實行會計人員全員委派制，提高會計核算水平，強化會計監督。實行會計人員全員委派制，使基層會計人員既對本單位負責，又對上級派出機構（總公司）負責，從而可以有效地加強專案監管。另外，要求財務部門和會計人員增強自身素質，不斷提高工作水平和工作質量，查漏補遺，防微杜漸，建立健全潛虧監控體系，努力提高會計資訊質量，及時向單位領導提出潛虧警告和防範潛虧的建議，有效地防止潛虧發生。
（3）對經營責任人實行年度考核制度，特別是經營業績的實際情況要透過內部審計事實求是地進行評價，對經營業績反映嚴重不實、虛報利潤的行為要給予嚴肅處理，並追究相關人員的責任，杜絕虛盈實虧現象。
（三）完善企業內部的決策機制。企業對下屬經營單位按經濟責任合同有關規定給予一定的經營自主權和管理權。但重大的經營管理決策，權力應該集中在公司。明確管理層的決策權，避免由於權力過於集中和個人決策失誤給企業造成損失。如建立經理辦公會制度，對一些重大事項的決策，都需由經理辦公會討論透過。
（四）與時俱進，體制創新，建立健全適應施工企業行業特點的管理制度和會計制度，要建立和完善風險監控體系，加強對承攬、墊資、合作經營、抵押、擔保以及其他資本經營風險的控制，減少或避免環境和行業特殊性對潛虧的影響。要加強資產監管，特別是對各類容易形成潛虧的不良資產必須建立動態管理機制，努力盤活資產，最大限度地減少不良資產損失。要認真學習貫徹新會計制度，做好現行會計制度和新制度的過渡，解決好新制度與企業現行會計政策，稅收政策的銜接問題，特別是基於謹慎性原則而計提的8項減值準備金，提高會計人員執業水平，對於有效防範潛虧將起到重要作用。
（五）對已經形成潛虧的各項資產及早採取措施，防止損失進一步擴大。對一些積壓物資及早變現，避免價值進一步損耗。對應收賬款要設法取得催收的文字證明，保護訴訟時效。對多轉收入和虛留的成本逐步進行消化，既可減輕企業負擔又能少繳企業所得稅。
綜上所述，潛虧現象是當前施工企業面臨的一個現實問題，必須充分認識其危害性，要在認真分析研究的基礎上，從根源的治理、過程的預防，關鍵環節的控制等諸多方面加強管理與監控，最大限度地避免潛虧，更好地保護投資人權益，為企業持續，健康發展奠定良好的基礎。